Uplatnění nákladů na PHM u automobilu při podnikání

Častým dotazem v praxi je, jakým způsobem může podnikatel uplatnit náklady na provoz automobilu, který používá v souvislosti s podnikatelskou činností při pracovních cestách.

Ovšem ne vždy je automobil vložen do obchodního majetku podnikatele. Pak nastává nejistota, jak může uplatnit podnikatel do nákladů spotřebu PHM, opravy, odpisy atp.

V souvislosti s podnikatelskou činností rozlišujeme pro daňové účely u osobních automobilů, tj. vozidla vložená do obchodního majetku. Ve druhém režimu jde o vozidla vlastní, pronajatá, vypůjčená, tj. vozidla, která do obchodního majetku vložena nebyla, nebo do obchodního majetku vložena byla, ale následně byla z obchodního majetku vyjmuta.

Poplatníci mohou výdaje na pracovní cesty uplatnit buď v doložené výši, nebo též paušální částkou ve výši 5 000 Kč (resp. 4 000 Kč) měsíčně na jedno motorové vozidlo, která nevyžaduje ve většině případů vedení knihy jízd nebo obdobného dokumentu prokazující použití motorového vozidla.

Přehled vozidel používaných pro pracovní cesty podnikatelů:

1. Vozidlo vlastní vložené do obchodního majetku, 
2. vozidlo v nájmu,
3. vozidlo, které bylo předmětem leasingu a následně bylo zařazeno do obchodního majetku podnikatele,
4. vozidlo používané na základě operativního leasingu,
5. vozidlo vypůjčené dle smlouvy o výpůjčce uzavřené s věřitelem na dobu zajištění dluhu převodem vlastnického práva k tomuto vozidlu (§ 2040 zákona č. 89/2012 Sb., občanský zákoník a § 24 odst. 2 písm. k) bod 1 zákona o daních z příjmů č. 586/1992 Sb.),
6. vozidlo pořizované na leasing,
7. vozidlo soukromé, nezahrnuté do obchodního majetku,
8. vozidlo vypůjčené,
9. vozidlo používané na základě výprosy,
10. vozidlo, které bylo předmětem leasingu a následně nezařazeno do obchodního majetku,
11. vozidlo, které v obchodním majetku bylo, ale následně z obchodního majetku bylo vyřazeno.

Tabulkový přehled uplatnění nákladů na PHM dle jednotlivých vozidel

Použité zkratky:

OM – obchodní majetek

OL – operativní leasing

LE – finanční leasing

ZDP – zákon o daních z příjmů č. 586/1992 Sb.

Vysvětlivky:

1. Náhrada výdajů na PHM v prokázané výši: doloženo daňovými doklady o nákupu PHM (viz § 24 odst. 2 písm. k) bod 1 ZDP.
2. Sazba základní náhrady pro rok 2019: 4,10 Kč/km a pro jednostopá vozidla 1,10 Kč/km.
3. Náhrada výdajů za spotřebované pohonné hmoty pro rok 2019:

Vychází se z ceny stanovené vyhláškou č. 333/2018 Sb.

• 33,10 Kč u benzinu automobilového 95 oktanů,
• 37,10 Kč u benzinu automobilového 98 oktanů,
•  33,60 Kč u motorové nafty.

Pro stanovení výdajů za spotřebované pohonné hmoty lze použít ceny stanovené zvláštním právním předpisem vydaným pro účely poskytování cestovních náhrad zaměstnancům v pracovním poměru (dle Zákoníku práce), který je účinný v době konání cesty. Použije-li poplatník ceny vyšší, je povinen je doložit doklady o jejich nákupu. U nákladních automobilů a autobusů se použije sazba základní náhrady pro osobní silniční motorová vozidla, a to maximálně do výše sazby základní náhrady vymezené pro zaměstnance.

Plátci daně zahrnují do daňových výdajů cenu za spotřebované pohonné hmoty bez daně z přidané ...