Operativní a finanční leasing vozidla

V článku se zabýváme daňovým řešením nájmu u operativního leasingu a úplaty u finančního leasingu z hlediska daňově uznatelných výdajů. Ukážeme si rovněž daňové řešení převedení vlastnického práva předmětu finančního leasingu na uživatele a daňové řešení prodeje předmětu operativního leasingu nájemci. Výše uvedené aplikujeme na operativní a finanční leasing vozidla.

Kde nalezneme vymezení nájmu v občanském zákoníku?

Řešením nájmu se zabývají ustanovení § 2201 až § 2331 ObčZ, přičemž obecná ustanovení k nájmu nalezneme v § 2201 až § 2234 ObčZ. Pronajmout lze věc nemovitou i nezuživatelnou věc movitou. Nájmem dopravního prostředku se zabývají ustanovení § 2321 až § 2325 ObčZ. Nájemní smlouvou se pronajímatel zavazuje přenechat nájemci na určitou dobu užívání dopravního prostředku a nájemce se zavazuje platit za to pronajímateli nájemné. Pronajímatel odevzdá nájemci dopravní prostředek spolu s potřebnými doklady v ujednané době, jinak bez zbytečného odkladu po uzavření smlouvy. Nájemce zaplatí nájemné po ukončení užívání dopravního prostředku; je-li však nájem ujednán na dobu delší než tři měsíce, platí nájemce nájemné ke konci každého kalendářního měsíce. Nájemce udržuje dopravní prostředek ve stavu, v jakém jej převzal, s přihlédnutím k obvyklému opotřebení. Pronajímatel nahradí nájemci náklady, které nájemce vynaložil na údržbu; neuplatní-li nájemce toto právo u pronajímatele do tří měsíců od vynaložení nákladů, právo zanikne.

Shrnutí principu nájmu dopravního prostředku:

• jde o úplatné přenechání věci k užívání – nájemce platí nájemné
• jde o dočasné přenechání věci k užívání – na dobu určitou nebo dobu neurčitou

Vymezení finančního leasingu v zákonu o daních z příjmů

Definici finančního leasingu nenalezneme v občanském zákoníku a pro účely daně z příjmů nalezneme vymezení finančního leasingu v § 21d ZDP. V tomto ustanovení jsou rovněž uvedeny základní daňové podmínky pro uplatnění finančního leasingu. Připomínáme, že původní označení v zákoně o daních z příjmů „finanční pronájem s následnou koupí najatého hmotného majetku“ bylo od roku 2014 změněno na „finanční leasing“. Rovněž tak bylo změněno označení „nájem“ na označení „úplata“.

Finančním leasingem se pro účely daní z příjmů rozumí přenechání hmotného majetku vlastníkem k užití uživateli za úplatu, pokud jsou splněny následující podmínky specifikované v § 21d odst. 1 ZDP:

a) při vzniku smlouvy je

1. ujednáno, že po uplynutí sjednané doby převede vlastník předmětu finančního leasingu vlastnické právo k němu za kupní cenu nebo bezúplatně na uživatele předmětu finančního leasingu, nebo
2. ujednáno právo uživatele na výše uvedený převod;

b) ke dni převodu vlastnického práva není kupní cena vyšší než zůstatková cena vypočtená ze vstupní ceny evidované u vlastníka, kterou by předmět finančního leasingu měl při rovnoměrném odpisování bez zvýšení odpisu v prvním roce odpisování, s výjimkou případu, že by předmět finančního leasingu byl při tomto odpisování již odepsán ve výši 100 % vstupní ceny;

c)  je při vzniku smlouvy ujednáno, že po dobu trvání finančního leasingu budou na uživatele převedeny

1. užívací práva k předmětu leasingu,
2. povinnosti spojené s péčí o předmět leasingu a
3. rizika spojená s užíváním předmětu leasingu;

d) je splněna minimální doba finančního leasingu, přičemž doba finančního leasingu se počítá ode dne, kdy byl předmět finančního leasingu přenechán uživateli ve stavu způsobilém obvyklému užívání.

Při sjednání smlouvy o finančním leasingu by mělo být ujednáno nejen, že po dobu trvání finančního leasingu budou na uživatele převedena užívací práva k předmětu leasingu, ale že budou převedeny na uživatele i povinnosti spojené s péčí o předmět leasingu a rizika spojená s užíváním předmětu leasingu. Tímto řešením dochází k odstranění pochybností, zda uskutečněná transakce mezi smluvními stranami je z hlediska obsahu finančním leasingem nebo zda se jedná o nájem (operativní leasing). Zařazením požadavku na splnění minimální doby finančního leasingu do § 21d odst. 1 písm. d) ZDP se stává minimální doba finančního leasingu jedním z definičních znaků finančního leasingu pro účely daně z příjmů.

Pokud dojde k případu, že předmět finančního leasingu je uživateli přenechán ve stavu způsobilém obvyklému užívání ještě dříve, než dojde k podpisu leasingové smlouvy, bude se doba trvání finančního leasingu počítat až od data podepsání leasingové smlouvy.

Pro uplatnění úplaty jako daňový výdaj z hlediska počítání doby finančního leasingu platí dvě podmínky, které je nutno splnit současně:

Článek je uveden pouze ve zkráceném znění. Celý článek naleznete: Operativní a finanční leasing vozidla