Sazba daně z příjmů fyzických osob není vždy 15%

Úvodem

Dlouhou dobu jsme měli zažité, že sazba daně z příjmů fyzických osob je 15 %, což ale ani v minulosti nebylo z hlediska skutečného zdanění přesné, jelikož existovala superhrubá mzda, solidární přirážka a další poměrně složitá pravidla pro daň z příjmů u fyzických osob, což vede k vyššímu či u některých poplatníků nižšímu skutečnému zdanění. Od roku 2021 však došlo k podstatným změnám, kdy sazba daně z příjmů fyzických osob u všech příjmů přesahující hranici 48násobku průměrné mzdy za rok činí 23 %. Další změna nastala od roku 2024, kdy už je hranice pro odvod 23 % na 36násobku průměrné mzdy za rok.

Tento článek se zabývá problematikou sazby daně z příjmů u fyzických osob a článek obsahuje také praktické příklady.

Sazba daně z příjmů fyzických osob je upravena zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále jen „ZDP“). Dlouhou dobu byla zákonná sazba daně z příjmů fyzických osob 15 %, přičemž ale u vysokopříjmových poplatníků byla uplatňována tzv. solidární přirážka. Podstatné však bylo, že solidární daň se platila pouze u příjmů ze závislé činnosti a samostatné činnosti.

V roce 2021 bylo zrušeno toto solidární zdanění, které se uplatňovalo u dosažení vyššího příjmu, ale od roku 2021 se v tomto ohledu změnila pravidla u daně z příjmů, kdy byl přijat větší daňový balíček obsahující mimo jiné i změnu sazeb u daně z příjmů fyzických osob. Mimo jiné došlo k zavedení další sazby daně z příjmů, a to ve výši 23 % u příjmů přesahující 48násobek průměrné mzdy. Další změna nastala od roku 2024, kdy už je hranice pro odvod 23 % na 36násobku průměrné mzdy za rok.

Podstatné pro 23% sazbu ale je, že tato vyšší sazba daně se uplatní na celý základ daně přesahující danou hranici, což je významná změna, protože se uplatní nejen na příjmy ze závislé činnosti (§ 6 ZDP) a samostatné činnosti (§ 7 ZDP), ale na celý základ daně, kam kromě příjmů ze závislé činnosti a samostatné činnosti patří také tzv. pasivní příjmy, což jsou příjmy z kapitálového majetku (§ 8 ZDP), příjmy z nájmu (§ 9 ZDP) a ostatní příjmy (§ 10 ZDP).

Současné znění § 16 ZDP stanoví, že sazba daně pro základ daně činí 15 % pro část základu daně do 36násobku průměrné mzdy a 23 % pro část základu daně přesahující 36násobek průměrné mzdy. Daň se přitom vypočte ze základu daně sníženého o nezdanitelné části základu daně a o odčitatelné položky od základu daně a zaokrouhleného na celá sta Kč dolů, a to jako součet součinů příslušné části takového základu daně a sazby pro tuto část základu daně. Podle § 16a ZDP platí, že sazba pro samostatný základ daně činí 15 % a daň se vypočte jako součin samostatného základu daně zaokrouhleného na celá sta Kč dolů a sazby daně pro tento základ daně.