Daňové odpisy při ukončení nebo přerušení podnikání a nájmu

Na příkladech si ukážeme, jaké má dopady ukončení nebo přerušení samostatné činnosti poplatníka s příjmy zdaňovanými dle § 7 ZDP a ukončení nebo přerušení činnosti pronajímatele s příjmy zdaňovanými dle § 9 ZDP na daňové odpisování hmotného majetku, který poplatník daně z příjmů fyzických osob používá ke své podnikatelské činnosti nebo k pronájmu.

Úprava základu daně při ukončení a přerušení činnosti

Podnikatel může ukončit své podnikání z různých důvodů, rovněž různé důvody mohou vést pronajímatele k ukončení nájmu movitých nebo nemovitých věcí. Poplatník s příjmy ze samostatné činnosti zdaňované dle § 7 ZDP nebo s příjmy z nájmu zdaňované dle § 9 ZDP musí v případě ukončení podnikání nebo nájmu postupovat dle § 23 odst. 8 písm. b) ZDP a příslušně upravit základ daně. Postup je odlišný podle toho, zda poplatník vede účetnictví nebo vede daňovou evidenci dle § 7b ZDP nebo vede záznamy o příjmech a výdajích dle § 9 odst. 6 ZDP anebo uplatňuje k příjmům z podnikání nebo k příjmům z nájmu paušální výdaje.

Podnikatel se může rovněž rozhodnout k přerušení podnikání nebo nájmu, přičemž toto přerušení může být krátkodobé, nebo dlouhodobé. Z hlediska daňového řešení je rozhodující, zda přerušené podnikání (nájem) je obnoveno, či neobnoveno do termínu pro podání daňového přiznání za příslušné zdaňovací období, ve kterém byla činnost, ze které plynou příjmy ze samostatné činnosti zdaňované dle § 7 ZDP, nebo příjmy z nájmu dle § 9 ZDP, přerušena.

Pokud podnikatel znovu zahájí přerušené podnikání (nájem) do zákonného termínu pro podání daňového přiznání za zdaňovací období, ve kterém byla činnost přerušena, bude postupovat z hlediska sestavení daňového přiznání, jako by k přerušení podnikání (nájmu) nedošlo.

Pokud však podnikatel přerušené podnikání (nájem) nezahájí opět do zákonného termínu pro podání daňového přiznání za příslušné zdaňovací období, ve kterém byla činnost přerušena, bude poplatník postupovat stejným způsobem jako při ukončení podnikání. Stanoví to znění § 23 odst. 8 písm. b) ZDP, z něhož vyplývá, že úpravu základu daně dle § 23 odst. 8 písm. b) ZDP musí provést i poplatník daně z příjmů fyzických osob, který v prů­běhu zdaňovacího období přeruší činnost, ze které plynou příjmy ze samostatné činnosti (§ 7 ZDP), nebo nájem (§ 9 ZDP) a tuto činnost nezahájí opět do termínu pro podání daňového přiznání za příslušné zdaňovací období, ve kterém byla činnost, ze které plynou příjmy ze samostatné činnosti, nebo z nájmu, přerušena.

Poplatník, který přeruší činnost, ze které plynou příjmy ze samostatné činnosti, a tuto činnost nezahájí opět do termínu pro podání daňového přiznání za příslušné zdaňovací období, ve kterém byla tato činnost přerušena, nemusí majetek zahrnutý ve svém obchodním majetku vyřazovat z obchodního majetku. Nejedná se totiž o ukončení činnosti poplatníka, ale pouze o dočasné přerušení jeho samostatné činnosti.

Uplatnění daňových odpisů při ukončení a přerušení činnosti

Odpisováním se rozumí zahrnování odpisů z hmotného majetku evidovaného u poplatníka, který se vztahuje k zajištění zdanitelného příjmu, do výdajů k zajištění tohoto příjmu. Odpisování lze zahájit po uvedení pořizované věci do stavu způsobilého obvyklému užívání, kterým se rozumí dokončení věci a splnění technických funkcí a povinností stanovených zvláštními právními předpisy pro užívání. Poplatník s příjmy podle § 7 a § 9 ZDP, který nevede účetnictví a uplatňuje výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů podle § 24 ZDP, může zahájit odpisování hmotného majetku, jedná-li se o hmotný majetek v daňové evidenci nebo pronajímaný hmotný majetek, evidovaný podle § 9 odst. 6 ZDP.

V ustanovení § 26 odst. 6 ZDP se uvádí, že odpis ve výši ročního odpisu vypočteného podle § 31 (rovnoměrný způsob daňového odpisování) a podle § 32 (zrychlený způsob daňového odpisování) lze uplatnit z hmotného majetku evidovaného u poplatníka ke konci příslušného zdaňovacího období s výjimkou uvedenou v § 26 odst. 7 písm. b) až d) ZDP.

Z ustanovení § 26 odst. 7 písm. a) bodu 3 ZDP mimo jiné vyplývá, že dojde-li v průběhu zdaňovacího období

• k ukončení činnosti, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti, nebo k ukončení nájmu,
• k přerušení činnosti, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti, nebo nájem, a tuto činnost poplatník nezahájí do termínu pro podání daňového přiznání za příslušné zdaňovací období, ve kterém byla činnost přerušena,

uplatní se z hmotného majetku evidovaného u poplatníka na počátku příslušného zdaňovacího období odpis pouze ve výši jedné poloviny ročního odpisu vypočteného podle § 31 a § 32 ZDP.

Odborný článek uvádíme pouze ve zkráceném znění. Celý článek nabízíme ke čtení zde: Daňové odpisy při ukončení nebo přerušení podnikání a nájmu