1. Účetnictví podnikatelských subjektů

Základní pravidla pro přepočet cizí měny upravuje zákon o účetnictví (dále jen ZÚ). Možností přepočtových kurzů k okamžiku uskutečnění účetního případu je několik:

1. denní kurz vyhlašovaný ČNB,
2. pevný kurz,
3. kurz při přepočtu „exotické“ měny nevyhlašované ČNB,
4. kurz, za jaký byla nakoupena nebo prodána cizí měna.

Volbu přepočtových kurzů používaných účetní jednotkou k okamžiku uskutečnění účetního případu je vhodné upravit vnitřní směrnicí.

Denní kurz vyhlašovaný ČNB

Používání denního kurzu vyžaduje, aby účetní jednotka každý den přepočtový kurz aktualizovala podle kurzu vyhlašovaného ČNB. Aktualizaci kurzu komplikuje čas 14.30 hodin, kdy je ČNB kurz vyhlášený pro daný den zveřejněn. U účetních jednotek, které zpracovávají své účetnictví průběžně v čase, vzniká problém s přepočtem u účetních případů vzniklých v daném dni před časem vyhlášení. Řešením je, že přepočet cizí měny vychází z kurzu, který ČNB vyhlásila pro předchozí den. ČNB vyhlašuje kurzy pouze v pracovních dnech. Během víkendů a dnů pracovního volna, kdy ČNB kurzy nevyhlašuje, platí kurz naposledy vyhlášený. Postup ilustruje následující příklad.

Účetním jednotkám, které zpracovávají účetnictví zpětně, tj. s určitým časovým odstupem, nečiní problém vyhledat příslušný kurz, který byl ČNB vyhlášen pro daný den. Většina programů na vedení účetnictví provádí automatický přepočet zadané cizí měny na českou korunu. Samozřejmě je nutné, aby byly příslušné přepočtové kurzy zadány do účetního programu, což může být poměrně pracné. Některé programy již provádí denní aktualizaci kurzů automaticky ze serveru ČNB.

Pevný kurz

Využití pevného kurzu zjednodušuje práce spojené s přepočtem cizí měny. Aktualizace přepočtového kurzu je prováděna podle vnitřního předpisu účetní jednotky v delším časovém intervalu, který nesmí překročit účetní období. Mnohdy může používání pevného kurzu „uspořit“ i nutnost vyúčtování kurzového rozdílu.

Platnost pevného kurzu může být různá (týdenní, měsíční, čtvrtletní apod.). Nejdelším obdobím platnosti pevného kurzu je účetní období (celý kalendářní rok, popř. hospodářský rok).

Častá chyba vzniká v nastavení pevného kurzu např. na začátku kalendářního roku. Podle ZÚ máme vycházet z kurzu ČNB vyhlášeného pro první den stanoveného období. 1. ledna je každoročně státní svátek a ČNB kurz nevyhlašuje. Účetní jednotka tedy musí při zadání pevného kurzu vycházet z kurzu, který ČNB vyhlásila poslední pracovní den předchozího kalendářního roku. Obdobně to platí pro nastavení měsíčního kurzu, kdy první den měsíce vychází např. na víkend. I zde platí, že stanovíme pevný kurz podle kurzu ČNB, který platí k prvnímu dni období, tj. kurz naposledy vyhlášený ČNB předchozí měsíc.

Pevný kurz nemohou podle § 24 odst. 8 ZÚ používat banky, obchodníci s cennými papíry, investiční společnosti nebo fondy, penzijní fondy, družstevní záložny, pojišťovny a další zákonem vymezené účetní jednotky.

Přepočet „exotické“ měny kurzem zveřejněným ČNB

„Exotickou“ měnou se rozumí měna, jejíž kurz není denně vyhlašován ČNB. Účetní jednotka má dvě varianty způsobu přepočtu:

1. přepočet s použitím kurzu mezibankovního trhu pro USD nebo EUR,
2. přepočet „exotické“ měny kurzem zveřejněným ČNB.

Praktické uplatnění uvedeného postupu znamená, že můžeme u „exotické“ měny použít i kurz centrální banky jiné země, která by kurz vůči české koruně vyhlašovala, nebo provést přepočet prostřednictvím USD nebo EUR, tj. nejdříve přepočítat „exotickou“ měnu na USD nebo EUR kurzem příslušné centrální banky „exotické“ země a následně kurzem ČNB přepočítat částku v USD nebo EUR na CZK.

Jinou možností je využít kurzy, které k poslednímu pracovnímu dni každého měsíce zveřejňuje ČNB. Přepočet „exotické“ měny se provede podle posledního známého kurzu vyhlášeného ČNB. ČNB tyto kurzy zveřejňuje na svých internetových stránkách www.cnb.cz pod označením „Kurzy ostatních měn“.

Po dvojím prokliknutí odkazu „Kurzy ostatních měn“ se dostaneme k přehledu kurzů „exotické“ měny vyhlášeným na konci každého měsíce ČNB.

Přepočet kurzem, za jaký byla cizí měna nakoupena nebo prodána

V případě nákupu nebo prodeje cizí měny za českou měnu lze podle § 24 odst. 6 ZÚ k okamžiku ocenění použít kurz, za který byly tyto hodnoty nakoupeny nebo prodány. Tato varianta přepočtového kurzu je použitelná pouze u čtyř účetních případů:

1. nákup valut,
2. nákup deviz,
3. prodej valut,
4. prodej deviz.

Efektem použití kurzu, za jaký byla transakce nákupu či prodeje realizována, je úspora vyúčtování vzniklého kurzového rozdílu. Možnost použití kurzu nákupu a prodeje si znázorníme v následujícím schématu.

Schéma použití přepočtového kurzu banky nebo směnárny

1. Nákup nebo prodej valut a deviz

2. Inkasa a úhrady pohledávek a závazků

U nákupu nebo prodeje valut a deviz oceněným kurzem transakce odpadá nutnost vyúčtování kurzového rozdílu, který by jinak vznikl na účtu 261 – Peníze na cestě. Úhradu dluhu např. vůči dodavatelům z korunového běžného účtu můžeme ocenit kurzem banky devizy prodej a následně vyúčtovat kurzový rozdíl mezi oceněním dluhu a kurzem prodeje deviz. Obdobně inkaso pohledávky např. vůči odběratelům na korunový běžný účet je možné ocenit kurzem banky devizy nákup a následně vyúčtovat kurzový rozdíl mezi oceněním pohledávky a kurzem nákupu deviz.