Analytické účty v účtovém rozvrhu aneb analytiky pro správné sestavení výkazů

Dnešním příspěvkem se začneme věnovat problematice vytváření analytických účtů pro správné sestavení účetních výkazů, a to konkrétně výkazu rozvaha a výkazu zisku a ztráty – druhové členění. Budeme vycházet ze základních předpisů pro účetnictví podnikatelů:

• zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon o účetnictví),
• vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví (dále jen Vyhláška),
• České účetní standardy pro podnikatele 001–023 (dále jen ČÚS č. 0xx).

Rozvaha a výkaz zisku a ztráty jsou součástí účetní závěrky. Ta má dvě možné verze (způsoby) sestavení, a to v plném rozsahu, nebo ve kráceném rozsahu. Při vedení účetnictví v plném rozsahu musí účetní jednotka stanovit v účtovém rozvrhu uspořádání a obsah syntetických účtů v rámci účtových skupin směrné účtové osnovy (poznámka: pokud zákon o účetnictví nestanoví jinak). Ve zkráceném rozsahu mohou sestavit účetní závěrku účetní jednotky, které nejsou povinny mít účetní závěrku ověřenou auditorem.

Abychom dokázali správně určit, jak má účetní závěrka dané účetní jednotky vypadat (v našem případě výkazy rozvaha a výkaz zisku a ztráty – druhové členění), musíme vyjít ze dvou skutečností: je nezbytné správně zařadit účetní jednotku do příslušné kategorie a rozhodnout, zda podléhá auditu. První kritérium, které má dopad na sestavování účetní závěrky, je nové rozdělení účetních jednotek do jednotlivých kategorií. Jedná se o tyto kategorie účetních jednotek:

• mikro účetní jednotka – je ta, která k rozvahovému dni nepřekračuje alespoň 2 z hraničních hodnot (aktiva celkem 9 mil. Kč, roční úhrn čistého obratu 18 mil. Kč a průměrný počet zaměstnanců v průběhu účetního období 10),
• malá účetní jednotka – je ta, která není mikro účetní jednotka a k rozvahovému dni nepřekračuje alespoň 2 z hraničních hodnot (aktiva celkem 100 mil. Kč, roční úhrn čistého obratu 200 mil. Kč a průměrný počet zaměstnanců v průběhu účetního období 50),
• střední účetní jednotka – je ta, která není mikro účetní jednotka ani malá účetní jednotka a k rozvahovému dni nepřekračuje alespoň 2 z hraničních hodnot (aktiva celkem 500 mil. Kč, roční úhrn čistého obratu 1 000 mil. Kč, průměrný počet zaměstnanců v průběhu účetního období 250),
• velká účetní jednotka – je ta, která k rozvahovému dni překračuje alespoň 2 hraniční hodnoty uvedené u střední účetní jednotky.

Hodnota aktiva celkem se zjišťuje z rozvahy a jedná se o hodnotu netto. V případě obratu jde o obrat roční (čistý), popřípadě ...