Co je jiný majetek z hlediska zákona o daních z příjmů?

Většina z nás ví, co je hmotný majetek s jeho rozdělením na movitý majetek (automobil, soustruh, rentgen apod.) a nemovitý majetek (stavba, rodinný dům, byt apod.) a rovněž je běžně známý nehmotný majetek (zejména software). Ale zákon o daních z příjmů rozeznává i tzv. jiný majetek, který je zařazen pod hmotný majetek ve smyslu § 26 odst. 2 písm. f) ZDP. O jaký majetek se v tomto případě jedná a jaké je jeho daňové řešení? Na to si odpovíme v tomto článku.

Vymezení hmotného majetku

Definici hmotného majetku z hlediska daně z příjmů nalezneme v § 26 odst. 2 ZDP. Hmotným majetkem se rozumí:

1. samostatné hmotné movité věci, popřípadě soubory hmotných movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením,

• jejichž vstupní cena je vyšší než 80 000 Kč
• a mají provozně-technické funkce delší než jeden rok,

1. budovy, domy a jednotky bez ohledu na výši vstupní ceny,
2. stavby bez ohledu na výši vstupní ceny, s výjimkami specifikovanými v § 26 odst. 2 písm. c) ZDP,
3. pěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší než tři roky,
4. dospělá zvířata a jejich skupiny, jejichž vstupní cena je vyšší než 80 000 Kč,
5. jiný majetek vymezený v odstavci 3.

Co je jiný majetek?

Co rozumíme jiným majetkem, nám stanoví § 26 odst. 3 ZDP. Jiným majetkem se rozumí:

a) technické zhodnocení a výdaje na otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť, pokud nezvyšuje vstupní cenu a zůstatkovou cenu hmotného majetku, s výjimkou uvedenou v § 29 odst. 1 písm. f) ZDP,
b) technické rekultivace, pokud zvláštní zákon nestanoví jinak [např. jde o zákon č. 44/1988 Sb., o ochraně a využití nerostného bohatství (horní zákon), ve znění pozdějších předpisů],
c) výdaje hrazené uživatelem, které podle zvláštních předpisů (zákon o účetnictví) nebo podle daňové evidence tvoří součást ocenění hmotného majetku, který je předmětem finančního leasingu, a které v úhrnu se sjednanou kupní cenou ve smlouvě převýší u movitého majetku hodnotu 80 000 Kč,
d) právo stavby u poplatníka, který nevede účetnictví.

Vymezení technického zhodnocení

V souvislosti s výše uvedeným zněním § 26 odst. 3 písm. a) ZDP ve vazbě na vymezení jiného majetku, si ještě uvedeme, co je technické zhodnocení. Technickým zhodnocením se dle § 33 ZDP rozumí vždy výdaje na dokončené nástavby, přístavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku, pokud převýšily u jednotlivého majetku v úhrnu 80 000 Kč. Technickým zhodnocením jsou i uvedené výdaje nepřesahující stanovené částky, které poplatník na základě svého rozhodnutí neuplatní jako výdaj (náklad) podle § 24 odst. 2 písm. zb) ZDP. Technické zhodnocení dle § 29 odst. 3 ZDP zvyšuje vstupní cenu (zvýšená vstupní cena) a zároveň u majetku odpisovaného podle § 32 i zůstatkovou cenu (zvýšená zůstatková cena) příslušného majetku v tom zdaňovacím období, kdy je technické zhodnocení dokončeno a ...