Daň z nemovitých věcí u neziskových subjektů

Daň z nemovitých věcí je upravena zejména zákonem č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitých věcí, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDNV“), který byl v poslední době novelizován zákonem č. 364/2019 Sb., a v roce 2020 zákony č. 283/2020 Sb. a č. 299/2020 Sb.

Zákonem č. 364/2019 Sb. došlo k aktualizaci osvobození pozemků s významnými krajinnými prvky, tedy úpravě v § 4 odst. 1 písm. k) ZDNV. Podle této nové úpravy jsou od daně osvobozeny pozemky v rozsahu, v jakém se na nich nachází

1. ochranné pásmo vodního zdroje I. stupně,
2. krajinný prvek skupina dřevin, stromořadí, travnatá údolnice, mez, příkop nebo mokřad, pokud je tento prvek evidován v evidenci ekologicky významných prvků podle zákona upravujícího zemědělství, nebo
3. příkop, mokřad, močál, bažina, skalní útvar, rokle nebo strž, pokud jde o pozemky ostatních ploch mimo zastavěné území obce, které nejsou užívány k podnikání.

V případě první kategorie pozemků nedochází vzhledem k předchozí úpravě k žádným změnám a původní osvobození zůstává zachováno v původním rozsahu.

V případě druhé kategorie pozemků je základní podmínkou pro uplatnění osvobození od daně zápis krajinných prvků uvedených v tomto ustanovení do evidence ekologicky významných prvků, a to v rozsahu, v jakém se na pozemku nacházejí. Evidence ekologicky významných prvků je obsažena v evidenci využití půdy. Jedná se pouze o krajinné prvky skupina dřevin, stromořadí, travnatá údolnice, mez, příkop a mokřad. Změny v evidenci ekologicky významných prvků provádí Státní zemědělský intervenční fond na základě podnětu (nejčastěji vlastníka, uživatele, orgánu státní správy, obce). Při zvažování, zda se na zemědělsky užívaném pozemku nebo na pozemku přilehlém nachází krajinný prvek, je třeba vycházet z definice jednotlivých krajinných prvků v nařízení vlády č. 307/2014 Sb., o stanovení podrobností evidence využití půdy podle uživatelských vztahů, ve znění pozdějších předpisů.

V případě třetí kategorie těchto pozemků, kdy se jedná o pozemky ostatních ploch, které nelze žádným způsobem využívat, dochází v praxi často k důkazní nouzi při prokazování, že pozemek ostatních ploch nelze žádným způsobem využívat. Proto novela zavedla taxativní výčet vymezených prvků, kterých se může osvobození týkat. Aby mohl být pozemek v rozsahu výměry vymezeného prvku osvobozen podle výše uvedeného osvobození, musí být evidovaný v katastru nemovitostí s druhem pozemku ostatní plocha a zároveň se musí nacházet mimo zastavěné území obce a nesmí být užíván k podnikání. Nezabírá-li výše uvedený prvek celou výměru parcely, osvobození se přizná pouze ve výměře výše uvedeného prvku.

Bližší informace k této problematice zveřejnila Finanční správa např. pod odkazem Informace k osvobození pozemků remízků, hájů a větrolamů a mezí na orné půdě, trvalých travních porostech dle § 4 odst. 1 písm. k) zákona o dani z nemovitých věcí v souvislosti s přechodným obdobím, upraveným novelou – 2020 | Informace, stanoviska a sdělení | Daň z nemovitých věcí | Finanční správa (financnisprava.cz).

Dále byl zveřejněn informační leták Státního zemědělského intervenčního fondu, jak zaevidovat krajinné prvky, a to pod odkazem:

https://www.financnisprava.cz/assets/cs/prilohy/d-placeni-dani/Jak_zaevidovat_krajinne_prvky_na_sve_parcele_pri_uplatneni_o.pdf.

Zákonem č. 283/2020 Sb., který nabývá účinnosti 1. 1. 2021 Sb., dochází k úpravě u osvobození pozemků v národních parcích (§ 4 odst. 1 písm. j) ZDNV) a doplňuje se úprava solidární daňové povinnosti (§ 13 ZDNV). Finanční správa zveřejnila k této změně informaci, která je zveřejněna pod odkazem Informace o změně v rozsahu osvobození daně z nemovitých věcí u pozemků v národních parcích na zdaňovací období roku 2021–2020 | Informace, stanoviska a sdělení | Daň z nemovitých věcí | Finanční správa (financnisprava.cz).

Zákonem č. 299/2020 Sb., se doplňuje úprava § 17a a tedy případy osvobození od daně v případě mimořádných událostí. Bližší informace jsou zveřejněny pod tímto odkazem Osvobození od daně z nemovitých věcí v případě mimořádných událostí – 2020 | Informace, stanoviska a sdělení | Daň z nemovitých věcí | Finanční správa (financnisprava.cz).

Kromě ZDNV je nutné řídit se i celou řadou souvisejících právních předpisů, zejména katastrálním zákonem (zákon č. 256/2013 Sb., ve znění pozdějších předpisů), stavebním zákonem (zákon č. 183/2006 Sb. ve znění pozdějších předpisů), občanským zákoníkem (zákon č. 89/2012 Sb. ve znění pozdějších předpisů, dále jen „NOZ“) a také důležitou vyhláškou č. 298/2014 Sb., o stanovení seznamu katastrálních území s přiřazenými průměrnými základními cenami zemědělských pozemků, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „vyhláška č. 298/2014 Sb.“).

Na úvod je vhodné předeslat, že skutečnost, zda konkrétní nemovitá věc je nebo není předmětem této daně, nezávisí na tom, k jakému účelu je nemovitá věc užívána, to se zpravidla projeví pouze ve výši této daně.  Daň z nemovitých věcí se skládá z daně z pozemků a daně ze staveb a jednotek.

Daň z pozemků

Předmětem daně z ...