U akciových společností se můžeme setkat se dvěma druhy specifických zaměstnaneckých benefitů. Jednak jde o možnost poskytnutí akcií společnosti jejím zaměstnancům za zvýhodněných podmínek a dále o možnost sjednání práva v budoucnosti odkoupit určitý počet akcií společnosti za předem stanovenou cenu (sjednání opce). Zatímco možnost výhodně zakoupit akcie společnosti může být dána všem zaměstnancům, pak opční akciové programy jsou specifickým motivačním nástrojem určeným pro představenstvo (statutární orgán) a dozorčí radu akciové společnosti, ale může být využit i jako forma motivace vedoucích zaměstnanců společnosti, zejména pak vrcholových manažerů a ředitelů společnosti.
Vymezení zaměstnaneckých akcií v zákonu o obchodních korporacích
Možností nabývat akcie společnosti jejími zaměstnanci se zabývá § 258 ZOK. V odstavci 1 tohoto ustanovení se uvádí, že stanovy akciové společnosti mohou určit, že zaměstnanci akciové společnosti mohou nabývat její akcie nebo akcie společností s ní propojených za zvýhodněných podmínek specifikovaných v odstavci 2 tohoto ustanovení. V odstavci 2 ustanovení se pak uvádí, že stanovy nebo rozhodnutí valné hromady o zvýšení základního kapitálu mohou určit, že zaměstnanci nemusí splatit celý emisní kurs upsaných akcií nebo je mohou nabývat za jiných zvýhodněných podmínek, pokud bude případný rozdíl mezi splacenou částí emisního kursu a cenou nebo emisním kursem a cenou pokryt z vlastních zdrojů společnosti. Zaměstnanecké akcie mohou získat i zaměstnanci společnosti, kteří odešli do důchodu.
Nabytí zaměstnaneckých akcií z hlediska zákona o daních z příjmů
Pokud získá zaměstnanec v souladu se zněním § 258 ZOK akcie společnosti za zvýhodněnou cenu, je nutno postupovat u zaměstnance podle § 6 odst. 3 ZDP. U zaměstnance se předmětem zdanění stává pouze rozdíl mezi zvýhodněnou cenou nabývané akcie společnosti, kterou hradí zaměstnanec, a aktuální cenou akcie stanovenou dle zákona o oceňování majetku nebo cenou, za kterou je akcie nabízena jiným osobám (např. u veřejně obchodovatelných akcií aktuální cena na burze). Cenové zvýhodnění nabytých akcií (nepeněžní příjem zaměstnance) se stává předmětem zdanění u zaměstnance v okamžiku jeho uplatnění, tj. při vlastním „prodeji“ akcií zaměstnancům za nižší cenu. V tomto měsíci se tento nepeněžní příjem přičte ke zdanitelným příjmům zaměstnance ze závislé činnosti a zdaní se ze superhrubé mzdy s tím, že nepeněžní příjem se rovněž zahrne do vyměřovacího základu pro výpočet pojistného na sociální a zdravotní pojištění zaměstnance.
Příklad č. 1:
V souladu se stanovami akciové společnosti získal zaměstnanec v roce 2019 od svého zaměstnavatele za sníženou cenu 380 Kč celkem 400 zaměstnaneckých akcií společnosti. V den nabytí těchto akcií činila jejich obchodovatelná cena na pražské burze 560 Kč.
Při koupi akcií společnosti za zvýhodněnou cenu je u zaměstnance rozdíl mezi touto zvýhodněnou cenou nabývané akcie společnosti, kterou hradí zaměstnanec, a tržní cenou akcie, zdaněn jako příjem ze závislé činnosti, a to v měsíci nabytí těchto akcií zaměstnancem – jedná se o nepeněžní příjem (560 Kč – 380 Kč) × 400 akcií = 72 000 Kč. Tento příjem je v měsíci nabytí akcií připočten ke mzdě zaměstnance a zdanění měsíční zálohou proběhne ze superhrubé mzdy. Nepeněžní příjem podléhá odvodu pojistného na sociální a zdravotní pojištění.
Prodej zaměstnaneckých akcií z hlediska zákona o daních z příjmů
V případě, že by zaměstnanec nabyté zaměstnanecké akcie následně prodal, bude se na něho vztahovat daňové řešení obsažené v § 4 odst. 1 písm. w) a písm. x) ZDP.
Dle § 4 odst. 1 písm. w) ZDP jsou od daně z příjmů ...
Související předpisy SZČR
Souhlas s využíváním cookies
Vlastní nastavení cookies