Datová schránka v daňovém řízení

Od roku 2023 se významně rozšíří okruh subjektů, kterým bude automaticky zřízena datová schránka, z čehož bude také vyplývat řada konsekvencí, a to i v rámci daňového řízení.

Tento článek se zabývá vybranými aspekty využívání datové schránky v daňovém řízení a problematika je také vysvětlena na praktických příkladech.

Rozšíření datových schránek

Datové schránky jsou legislativně upraveny zákonem č. 300/2008 Sb., o elektronických úkonech a autorizované konverzi dokumentů (dále jen „ZoEÚ“). Novela tohoto zákona přináší od 2023 významné rozšíření osob, kterým bude datová schránka zřizována ze zákona. Podle lhůt uvedených v novele tak budou v roce 2023 mít datovou schránku zřízenu automaticky kromě stávajících osob například také podnikatelé podnikající na základě živnostenského oprávnění a v takzvaných svobodných profesích, společnosti zapsané ve spolkovém či nadačním rejstříku, rejstříku ústavů, společenství vlastníků jednotek nebo obecně prospěšných společností. Dále bude automaticky zřízena datová schránka i svéprávné fyzické osobě, která je zapsaná v základním registru obyvatel, pokud tato fyzická osoba použije prostředek vydaný v rámci kvalifikovaného systému elektronické identifikace, jako je například bankovní identita, tedy tato osoba bude tzv. „IT gramotná“, přičemž taková fyzická osoba si bude moci v určité lhůtě datovou schránku deaktivovat, tedy znepřístupnit.

Povinná elektronická forma podání daňových tvrzení a formulářů

Zřízená a zpřístupněná datová schránka ze zákona má pak kromě zejména obecného pravidla doručování do datové schránky veřejnými subjekty konsekvence i do daňového řízení. Podle § 72 odst. 6 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád (dále jen „daňový řád“), platí, že pokud má daňový subjekt nebo jeho zástupce zpřístupněnu datovou schránku, která mu byla zřízena ze zákona, nebo zákonem uloženou povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem, je povinen formulářové podání učinit pouze elektronicky podle odstavce 2 písm. c) daňového řádu, a to datovou zprávou odeslanou způsobem uvedeným v § 71 odst. 1 daňového řádu. Zpřístupnění datové schránky zřízené ze zákona tak znamená, že je daňový subjekt povinen činit formulářová podání, což je daňové tvrzení, přihláška k registraci a oznámení o změně registračních údajů, včetně příloh, které jsou jejich součástí, vůči správci daně výhradě elektronicky způsoby vymezenými daňovým řadem. Nedodržení povinné elektronické formy pak může být pokutováno, pokud daňový subjekt své pochybeni nezhojí ani po výzvě. Za neodstranění vad v elektronické formě podání po lhůtě stanovené správcem daně ve výzvě k odstranění vad je daňový subjekt sankcionován pokutou podle § 247a odst. 2 daňového řádu ve výši 1 000 Kč. Navíc podle § 247 odst. 4 daňového řádu může správce daně rozhodnout o zvýšení tisícikorunové pokuty až na 50 tis. ...