V rámci zdanění příjmů fyzické osoby jsou uplatňovány dle § 16 ZDP dvě sazby daně. Sazba daně 15 % se uplatní pro část základu daně do výše 48násobku průměrné mzdy a sazba daně 23 % se uplatní pro část základu daně přesahující 48násobek průměrné mzdy.
Dále z § 38h odst. 2 ZDP vyplývá, že sazba měsíční zálohy na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti činí 15 % pro část základu pro výpočet zálohy do čtyřnásobku průměrné mzdy a 23 % pro část základu pro výpočet zálohy přesahující čtyřnásobek průměrné mzdy. Záloha se vypočte jako součet součinů příslušné části základu pro výpočet zálohy a sazby zálohy pro tuto část základu pro výpočet zálohy.
Výše průměrné mzdy v roce 2022 a 2023
| Vyhláška
| Výše průměrné mzdy
|
| 356/2021
| v roce 2022 činí 38 911 Kč
|
| 290/2022
| v roce 2023 činí 40 324 Kč
|
Uplatnění dvou sazeb daně z příjmů FO v rámci daňového přiznání v roce 2022 a 2023
| Sazba daně v %
| Základ daně z příjmů 2022
| Základ daně z příjmů 2023
|
| 15
| do výše 1 867 728 Kč
| do výše 1 935 552 Kč
|
| 23
| přesahující výši 1 867 728 Kč
| přesahující výši 1 935 552 Kč
|
Uplatnění dvou sazeb daně z příjmů ze závislé činnosti v rámci stanovení měsíční zálohy na daň v roce 2022 a 2023
| Sazba daně v %
| Měsíční mzda zaměstnance 2022
| Měsíční mzda zaměstnance 2023
|
| 15
| do výše 155 644 Kč
| do výše 161 296 Kč
|
| 23
| přesahující výši 155 644 Kč
| přesahující výši 161 296 Kč
|
V následujícím textu si uvedeme na příkladech možnosti, jak se u poplatníka daně z příjmů fyzických osob, kterému s ohledem na dosažený základ daně z příjmů hrozí uplatnění progresivní sazby daně 23 %, lze této hrozbě vyvarovat při dodržení ustanovení zákona o daních z příjmů.
1. Zrychlené odpisování nově pořízeného hmotného majetku
Při zařazení nově pořízeného hmotného majetku do užívání si poplatník může zvolit zcela dle svého rozhodnutí dva způsoby odpisování – rovnoměrné odpisování (podle § 31 ZDP) nebo zrychlené odpisování (podle § 32 ZDP). Při rozhodování o zvolení příslušného způsobu odpisování bude hrát i role výše zdanitelných příjmů a daňových výdajů v prvním roce pořízení hmotného majetku s ohledem na snahu optimalizovat svou daňovou povinnost.
Pokud poplatník daně z příjmů fyzických osob ve zdaňovacím období, kdy pořídil nový hmotný majetek a tento zařadil do svého obchodního majetku, dosáhne vyšší základ daně ze samostatné činnosti dle § 7 ZDP, je pro něho vhodné z důvodu daňové optimalizace v daňovém přiznání uplatnit u tohoto hmotného majetku zrychlené odpisování. Při zrychleném odpisování jsou totiž daňové odpisy v prvním roce výrazně vyšší než u odpisování rovnoměrným způsobem. Totéž platí pro poplatníka s příjmy z nájmu zdaňovanými dle § 9 ZDP (v tomto případě poplatník nemá obchodní majetek), nebo při kombinaci příjmů dle § 7 a § 9 ZDP.
Příklad č. 1:
Podnikatel dosáhl za zdaňovací období 2022 dílčí základ daně v rámci živnostenského podnikání dle § 7 ve výši 1 350 000 Kč. Podnikatel rovněž pronajímá 4 bytové jednotky v dříve pořízeném bytovém domě a v říjnu 2022 zakoupil další bytovou jednotku 3+KK za částku 5 200 000 Kč, kterou od listopadu 2022 pronajímá. Dílčí základ daně z nájmu dle § 9 ZDP za rok 2022 vychází 650 000 Kč (bez uplatněných odpisů z nově pořízené bytové jednotky). Poplatník veškeré výdaje uplatňuje prokazatelným způsobem.
Odpisování nové bytové jednotky rovnoměrným způsobem
| Zdaňovací období
| Výpočet daňových odpisů v Kč
|
| 2022
| 5 200 000 × 1,4 : 100 = 72 800
|
| 2023 a další
| 5 200 000 × 3,4 : 100 = 176 800
|
Odpisování nové bytové jednotky zrychleným způsobem
| Zdaňovací období
| Výpočet daňových odpisů v Kč
|
| 2022
| 5 200 000 : 30 = 173 334
|
| 2023 atd.
| 2 × 5 026 666 : (31 – 1) = 335 111
|
Výpočet výše daně za rok 2022 při uplatnění rovnoměrných nebo zrychlených odpisů z nově pořízené bytové jednotky v roce 2022 (základ daně celkem je pro účely výpočtu daně zaokrouhlen na celá sta Kč dolů dle § 16 odst. 2 ZDP).
| Údaje v Kč
| Uplatnění rovnoměrných odpisů
| Uplatnění zrychlených odpisů
|
| Dílčí základ daně § 7
| 1 350 000
| 1 350 000
|
| Dílčí základ daně § 9
| 577 200
| 476 666
|
| Základ daně celkem
| 1 927 200
| 1 826 600
|
| Daň sazbou 15 %
| 280 159,20
| 273 990
|
| Daň sazbou 23 %
| 13 678,56
| 0
|
| Celková výše daně po zaokrouhlení
| 293 838
| 273 990
|
Z výše uvedeného porovnání vyplývá, že poplatníkovi v daném případě postačí uplatnit u nově pořízené bytové jednotky v roce 2022 určené k pronájmu namísto rovnoměrného způsobu odpisování zrychlené odpisování, a jeho zdanitelné příjmy za rok 2022 budou podléhat pouze zdanění sazbou daně 15 % a poplatník se tak vyhne zdanění progresivní sazbou daně 23 %.
2. Použití zvýšené roční odpisové sazby v 1. roce rovnoměrného odpisování
V tabulce k § 31 odst. 1 písm. a) ZDP jsou pro rovnoměrné odpisování hmotného majetku přiřazeny podle jednotlivých odpisových skupin maximální roční odpisové sazby. V prvním roce odpisování lze tyto sazby zvýšit:
- o 20 % u poplatníka s převážně zemědělskou a lesní výrobou, který je prvním odpisovatelem stroje pro zemědělství a lesnictví – písm. b),
- o 15 % u poplatníka, který je prvním odpisovatelem zařízení pro čištění a úpravu vod a pro třídicí a úpravárenské zařízení na zhodnocení druhotných surovin – písm. c),
- o 10 % u poplatníka, který je prvním odpisovatelem hmotného majetku zatříděného podle tohoto zákona v odpisových skupinách 1 až ...
Související předpisy SZČR
- 89/2012 Sb. Občanský zákoník (nový)
- 586/1992 Sb. Zákon o daních z příjmů
- 356/2021 Sb. Nařízení vlády o výši všeobecného vyměřovacího základu za rok 2020, přepočítacího koeficientu pro úpravu všeobecného vyměřovacího základu za rok 2020, redukčních hranic pro stanovení výpočtového základu pro rok 2022 a základní výměry důchodu stanovené pro rok 2022 a o zvýšení důchodů v roce 2022
- 290/2022 Sb. Nařízení vlády o výši všeobecného vyměřovacího základu za rok 2021, přepočítacího koeficientu pro úpravu všeobecného vyměřovacího základu za rok 2021, redukčních hranic pro stanovení výpočtového základu pro rok 2023 a základní výměry důchodu stanovené pro rok 2023 a o zvýšení důchodů v roce 2023
Souhlas s využíváním cookies
Vlastní nastavení cookies