Smlouvy o zamezení dvojímu zdanění, které má Česká republika dosud uzavřeny, obsahují tyto metody:
- prostý zápočet,
- úplné vynětí a
- vynětí s výhradou progrese.
Z hlediska daňové teorie se metoda vynětí s výhradou progrese rozděluje na dvě varianty. První variantou je tzv. „zprůměrování“, které obsahují Českou republikou dosud uzavřené smlouvy o zamezení dvojímu zdanění. Tento způsob je pro poplatníka příznivější než druhá varianta metody vynětí s výhradou progrese tzv. „vrchní dílek“, při které je příjem dosažený v tuzemsku jakoby zařazen nad příjmy dosažené v zahraničí. Tuto druhou variantu však dosavadní smlouvy, které Česká republika uzavřela, neobsahují. V nově uzavíraných smlouvách, které sjednává Česká republika, se objevuje zejména metoda prostého zápočtu, která je ale pro poplatníky většinou méně výhodná, než metody vynětí.
Metody vyloučení dvojího zdanění vůči daňovým rezidentům ČR
(Dle SZDZ s vybranými státy)
| Stát
| Metoda prostého zápočtu
| Metoda vynětí s výhradou progrese
|
| Slovensko
| Všechny příjmy ¹
| Osvobozené příjmy dle smlouvy
|
| SRN
| dividendy, licence, kapitálové zisky, tantiémy, příjmy umělců a sportovců
| ostatní příjmy
|
| Rakousko
| Všechny příjmy ¹
| Osvobozené příjmy dle smlouvy
|
| Polsko
| Všechny příjmy ¹
| Osvobozené příjmy dle smlouvy
|
| Rusko
| Všechny příjmy ¹
| Osvobozené příjmy dle smlouvy
|
| USA
| Všechny příjmy ¹
|
|
| Velká Británie
| dividendy, licenční poplatky tantiémy, příjmy umělců a sportovců
| ostatní příjmy
|
| Kanada
| Všechny příjmy ¹
| Osvobozené příjmy dle smlouvy
|
| Itálie
| dividendy, licence, tantiémy, příjmy umělců a sportovců
| ostatní příjmy
|
| Španělsko
| dividendy, licence, tantiémy, příjmy umělců a sportovců
| ostatní příjmy
|
| Ukrajina
| Všechny příjmy ¹
| Osvobozené příjmy dle smlouvy
|
¹ Kromě příjmů osvobozených (např. příjmy dle článku 18 – Státní služba odst. 1 písm. a) SZDZ se Slovenskem, příjmy dle článku 19 – Veřejné funkce odst. 1 písm. a) SZDZ s Ruskem, příjmy podle článku 18 – Veřejné funkce odst. 1 písm. a) SZDZ s Rakouskem, příjmy dle článku 19 – Veřejné funkce odst. 1 písm. a) SZDZ s Kanadou, příjmy dle článku 19 – Veřejné funkce odst. 1 písm. a) SZDZ s Ukrajinou).
1. Úplný zápočet
Při aplikaci této metody lze daňovou povinnost daňového rezidenta ČR z celosvětových příjmů snížit o celkovou daň z příjmů zaplacenou v zahraničí. Tuto metodu obsahovala v článku 25 odst. B bod 2. Smlouva mezi ČR a Nizozemským královstvím o zamezení dvojího zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu a z majetku č. 138/1974 Sb., ve znění platném do konce roku 2013.
Zásadní změnu při vyloučení dvojího zdanění u daňových rezidentů ČR z hlediska příjmů z Nizozemí přinesl již třetí Protokol, který se stal nedílnou součástí smlouvy mezi ČR a Nizozemským královstvím o zamezení dvojího zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu a z majetku č. 138/1974 Sb.
Citovaný třetí Protokol byl ...
Související předpisy SZČR
- 586/1992 Sb. Zákon o daních z příjmů
- 1/2020 Sb. m. s. Smlouva o zamezení dvojímu zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu mezi Českou a Korejskou republikou
Souhlas s využíváním cookies
Vlastní nastavení cookies