Mezinárodní standardy účetního výkaznictví I.

Mezinárodní standardy účetního výkaznictví (International Financial Reporting Standards, IFRS) jsou používaným uceleným souborem postupů a pravidel, která určují způsob sestavení a prezentaci finančních výkazů zpracovaných účetními jednotkami v rámci jejich účetních závěrek. Spolu s americkými Všeobecně uznávanými účetními principy (United States Generally Accepted Accounting Principles, US GAAP) a Účetními směrnicemi Evropské unie představují tři nejvýznamnější mezinárodní systémy účetních pravidel.

Historický vývoj

S rostoucí globalizací světa, propojováním jednotlivých ekonomik a kapitálových trhů vzrůstala u účastníků těchto trhů potřeba kvalitních, ucelených a srovnatelných ekonomických informací o aktuální finanční situaci a výkonnosti podniků, které na trzích operovaly. Nejběžnějším zdrojem těchto informací jsou účetní závěrky společností, které však byly sestavovány podle příslušných předpisů té které země, takže znevýhodňovaly zahraniční investory a působily proti volnému pohybu kapitálu. Proto bylo nutné zajistit nějakým způsobem srovnatelnost v nich uváděných informací tak, aby odpovídaly potřebám jejich uživatelů, tj. účastníků kapitálových trhů a dalších osob.

Cíl formulovat jasná a jednotná pravidla pro účtování a finanční vykazování si vzala za svůj Mezinárodní federace účetních (International Federation of Accountants, IFAC), resp. členové profesionálních účetních organizací 9 států (Austrálie, Francie, Japonsko, Kanada, Mexiko, Německo, Nizozemí, USA, Velká Británie), které vzájemnou dohodou založily 29. 6. 1973 v Londýně Výbor pro mezinárodní účetní standardy (International Accounting Standards Committee, IASC). Ten v průběhu let 1973 až 2000 postupně vydal celkem 41 pravidel pod souhrnným názvem Mezinárodní účetní standardy (International Accounting Standards, IAS) a 33 vysvětlujících interpretací Stálého interpretačního výboru (Standing Interpretation Committee, SIC); od roku 1987, resp. 1995 tak činil i ve spolupráci s Mezinárodní organizací komisí pro cenné papíry (International Organisation of Securities Commissions, IOSCO), tj. se sdružením regulátorů trhů s cennými papíry. Spolupráce byla natolik úspěšná, že IOSCO dokonce v květnu 2000 vydalo prostřednictvím dokumentu „IASC Standards – Assessment Report“ veřejné doporučení svým členům, aby zahraničním společnostem používajícím IAS povolili přístup na své burzy.

V roce 2001 došlo k reorganizaci IASC a jejímu nahrazení Radou pro mezinárodní účetní standardy (International Accounting Standards Board, IASB). Jedním z prvních kroků IASB bylo převzetí všech standardů IAS včetně interpretací SIC a potvrzení jejich platnosti. Následně IASB vyhlásila svůj záměr vydávání dalších účetních standardů již pod názvem Mezinárodní standardy účetního výkaznictví (International Financial Reporting Standards, IFRS) a souvisejících interpretací Výboru pro interpretaci standardů mezinárodního účetního výkaznictví (International Financial Reporting Interpretations Committee, IFRIC), aktuálně působícího pod zkráceným názvem Výbor pro interpretaci IFRS (IFRS Interpretations Committee; v dalším textu budeme používat zažitou zkratku IFRIC). Změnou názvu vydávaných standardů z Mezinárodních účetních standardů na Mezinárodní standardy účetního výkaznictví chtěla IASB zdůraznit novou fázi prací na standardech. Od roku 2001 do současnosti vydala IASB celkem 17 standardů IFRS a 23 výkladových interpretací IFRIC.

Rada pro mezinárodní účetní standardy IASB

Od roku 2001, kdy došlo k výše zmiňované reorganizaci IASC, je IASB podřízeným orgánem neziskové organizace Nadace Výboru pro mezinárodní účetní standardy (International Accounting Standard Committee Foundation, IASCF), aktuálně působící pod názvem Nadace IFRS (IFRS Foundation). IASB má 14 členů z nejrůznějších částí světa, kteří jsou nezávislými odborníky s praktickými zkušenostmi v různých oblastech účtování, vykazování a lektorské činnosti. Smyslem existence tohoto orgánu je vyvinout celistvý soubor kvalitních mezinárodních účetních standardů, jejichž aplikací by účetní závěrky sestavené pro obecné účely poskytovaly svým uživatelům transparentní a srovnatelné informace. Za tím účelem IASB zveřejňuje návrhy standardů pro veřejné připomínkování (tzv. Exposure Drafts), tyto připomínky diskutuje, zdůvodňuje jejich vypořádání a zapracování do finálního textu a následně publikuje závazné znění standardů. Součástí činností je rovněž schvalování výkladových interpretací.

Dokumenty vydané IASB a souvisejícími organizacemi k IFRS

Během dlouhé doby působnosti bylo zveřejněno množství nejrůznějších dokumentů souvisejících s mezinárodními účetními standardy. Nejsou to jen výše uvedené standardy IAS/IFRS a výkladové interpretace SIC/IFRIC, ale také následující závazné dokumenty:

• Koncepční rámec pro účetní výkaznictví (Conceptual Framework for Financial Reporting),
• Předmluva k Mezinárodním standardům účetního výkaznictví (Preface to International Financial Reporting Standards),
• IFRS pro malé a střední podniky (IFRS for Small and Medium-Sized Entities, IFRS for SMEs),
• Komentář vedení (Management Commentary) a
• Posuzování významnosti (Making Materiality Judgments).

V dalším textu tohoto článku si zrekapitulujeme vydané standardy a související interpretace, ostatním dokumentům se budeme věnovat v příštím článku.

Mezinárodní standardy IFRS obecně

Mluví-li se dnes v běžném hovoru obecně o mezinárodních standardech IFRS, rozumí tím jeho účastníci v prvé řadě mezinárodní účetní standardy a mezinárodní standardy účetního výkaznictví včetně souvisejících výkladových interpretací SIC a IFRIC. Upozorňujeme ale, že od června 2023 je třeba rozlišovat 2 skupiny standardů v rámci systému IFRS. První skupina se označuje jako standardy IFRS pro výkaznictví (IFRS Accounting Standards) a představuje veškeré standardy IAS/IFRS, související interpretace a další dokumenty vydávané Radou IASB. Druhou skupinu tvoří nové standardy IFRS pro zveřejňování informací o udržitelnosti (IFRS Sustainability Disclosure Standards) vydávané Radou pro mezinárodní standardy udržitelnosti (International Sustainability Board, ISSB).

Struktura jednotlivých standardů je zpravidla vždy stejná: po úvodu (části Objective a Scope), který stručně popisuje cíl a východiska standardu, následuje text samotného standardu, dodatky k němu (Appendix), související ilustrativní příklady (Illustrative Examples), aplikační příručka (Application Guidance), zdůvodnění (Basis for Conclusion) a implementační příručka (Implementation Guidance).

Mezinárodní účetní standardy IAS

Následující tabulka uvádí seznam všech 41 vydaných standardů IAS včetně jejich originálních názvů, období jejich vydání, účinnosti a informace o jejich poslední provedené změně např. aktualizaci znění nebo nahrazení standardem IFRS. V současnosti je platných 24 standardů IAS; ty jsou v tabulce pro přehlednost uvedeny tučným písmem.