Možnosti vyřazení hmotného majetku z obchodního majetku

V článku si odpovíme na často kladené otázky související s obchodním majetkem podnikatele týkající se případů, ve kterých dochází k vyřazení hmotného majetku z obchodního majetku a jaké je daňové řešení tohoto vyřazení.

1. Vymezení obchodního majetku v ZDP

Podle znění § 4 odst. 4 ZDP obchodním majetkem poplatníka daně z příjmů fyzických osob se pro účely daně z příjmů rozumí:

• část majetku poplatníka,
• o které bylo nebo je účtováno,
• anebo je nebo byla uvedena v daňové evidenci.

Majetek lze do obchodního majetku zahrnout pouze při vedení daňové evidence anebo při vedení účetnictví. Pokud poplatník zakoupí hmotný majetek pro účely podnikání ve zdaňovacím období, kdy uplatňuje paušální výdaje, nemůže tento hmotný majetek vložit do svého obchodního majetku, protože obchodní majetek při vedení paušálních výdajů u poplatníka neexistuje. Majetek však zůstává v obchodním majetku poplatníka, který vede účetnictví, i když přejde na uplatnění výdajů procentem z příjmů dle § 7 odst. 7 ZDP, protože o tomto majetku i nadále účtuje.

Z definice obchodního majetku vyplývá, že obchodní majetek neexistuje u poplatníka daně s příjmy z nájmu zdaňovanými dle § 9 ZDP, protože tento poplatník nevede daňovou evidenci.

Dnem vyřazení určité složky majetku z obchodního majetku poplatníka daně z příjmů fyzických osob se dle § 4 odst. 4 ZDP rozumí den, kdy poplatník o této složce majetku naposledy účtoval nebo ji naposledy uváděl v daňové evidenci. Datum přechodu z uplatňování výdajů v prokazatelné výši na uplatňování výdajů procentem z příjmů je u poplatníka, který dosud vedl daňovou evidenci, rovněž datem vyřazení majetku z obchodního majetku poplatníka.

2. Vyřazení hmotného majetku pro osobní potřebu poplatníka

Poplatník – fyzická osoba se může kdykoliv rozhodnout a určitou složku hmotného majetku vyřadit z obchodního majetku pro své osobní potřeby, záleží vždy na jeho rozhodnutí. V případě vyřazení odpisovaného hmotného majetku z obchodního majetku v průběhu zdaňovacího období (to je před koncem zdaňovacího období), může poplatník zahrnout do daňových výdajů polovinu roční výše odpisů. U dosud neodepsaného hmotného majetku však nemůže poplatník při jeho vyřazení z obchodního majetku do osobního užívání uplatnit daňovou zůstatkovou cenu majetku do daňových výdajů. 

Postup vyřazení majetku z obchodního majetku při vedení daňové evidence spočívá v ukončení evidence o tomto majetku, to znamená, že při vedení inventární karty nebo knihy o majetku zařazeném v obchodním majetku poplatník poznamená datum vyřazení tohoto majetku z obchodního majetku v příslušném dokumentu. Při vyřazení majetku z obchodního majetku do osobního užívání nevzniká poplatníkovi žádný zdanitelný příjem.

3. Vyřazení hmotného majetku v důsledku ukončení podnikání

Při ukončení podnikatelské činnosti poplatník daně z příjmů fyzických osob vyřadí hmotný majetek ze svého obchodního majetku a převede jej do osobního užívání. Pokud fyzická osoba ukončí podnikání v průběhu zdaňovacího období, může u odpisovaného hmotného majetku uplatnit do daňo­vých výdajů tohoto zdaňovacího období daňový odpis ve výši poloviny ročního odpisu. Při ukončení podnikání musí poplatník upravit základ daně z příjmů podle § 23 odst. 8 písm. b) ZDP, a to rozdílným způsobem podle toho, jestli vede účetnictví nebo daňovou evidenci (resp. pokud uplatňuje paušální výdaje).

4.  Postup při přerušení podnikání

Stejným způsobem jako při ukončení podnikání musí provést úpravu základu daně dle § 23 odst. 8 písm. b) ZDP i poplatník daně z příjmů fyzických osob, který v prů­běhu zdaňovacího období přeruší činnost, ze které plynou příjmy ze samostatné činnosti (§ 7 ZDP) nebo nájem (§ 9 ZDP) a tuto činnost nezahájí opět do termínu pro podání daňového přiznání za příslušné zdaňovací období, ve kterém byly činnost, ze které plynou příjmy ze samostatné činnosti, nebo nájem, přerušeny.

V bodu 1 pokynu GFŘ č. D-22 k § 23 odst. 8 ZDP se uvádí, že za přerušení činnosti podle tohoto ustanovení zákona se považují i případy, kdy:

• poplatník přeruší činnost dle § 7 odst. 1 písm. a) až c) ZDP a podle § 7 odst. 2 ZDP a má příjmy pouze podle § 7 odst. 1 písm. d) ZDP (to je podíl společníka na zisku veřejné obchodní společnosti nebo komplementáře komanditní společnosti),
• poplatník je na mateřské dovolené a činnost nevykonává, a to ani prostřednictvím svých zaměstnanců.

Poplatník, který přeruší činnost, ze které plynou příjmy ze samostatné činnosti, a tuto činnost nezahájí opět do termínu pro podání daňového přiznání za příslušné zdaňovací období, ve kterém byla podnikatelská činnost přerušena, nemusí majetek vyřazovat z obchodního majetku. Nejedná se o ukončení činnosti poplatníka, ale pouze o dočasné přerušení jeho samostatné činnosti.

5. Vyřazení majetku v důsledku prodeje hmotného majetku zařazeného v obchodním majetku

Pokud dojde k prodeji hmotného majetku zařazeného do obchodního majetku poplatníka, je dosažený příjem z prodeje zahrnut do dílčího základu daně dle § 7 ZDP. V případě, že jde o odpisovaný hmotný majetek a k jeho prodeji dojde v průběhu zdaňovacího období, lze dle § 26 odst. 7 ZDP uplatnit do daňových výdajů odpis pouze ve výši jedné poloviny ročního odpisu vypočteného podle § 31 a § 32 ZDP. Daňově uznatelným výdajem je u odpisovaného hmotného majetku ve smyslu § 24 ...