Nárok na odpočet daně po novele zákona o DPH s účinností od 1. 1. 2025 na příkladech I.

I. DÍL

I. Základní principy uplatnění NNO

Nárok na odpočet daně z přidané hodnoty je upraven zákonem č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty  (dále jen „ZDPH“), v ustanoveních § 72 až 79e. Pokud podnikatel, plátce DPH, použije přijaté plnění pouze ke svým ekonomickým činnostem s nárokem na odpočet a splní veškeré předepsané povinnosti dané zákonem pro uplatnění nároku na odpočet daně na vstupu, pak může uplatnit nárok ve 100% výši.

Problematika nároku na odpočet daně je nedílnou součástí mechanismu DPH s cílem zbavit podnikatele zatížení DPH, která byla na druhé straně odvedena poskytovatelem zdanitelného plnění. Je tak zaručena neutralita daňové zátěže.

Posuzování nároku na odpočet a splnění všech podmínek bývá častým předmětem kontrol ze strany správců daně.

Jaká ustanovení zákona o DPH týkající se nároku na odpočet a jeho úprav, vyrovnání a oprav uvádí graf

Novela zákona o DPH s účinností od 1. 1. 2025 přináší v oblasti uplatnění nároku na odpočet řadu změn, které si v článku objasníme.

II. Nárok na odpočet § 72 ZDPH

Toto ustanovení obsahuje taxativní výčet účelu použití přijatých zdanitelných plnění, které zakládají nárok na odpočet daně a která plátce použije v rámci svých ekonomických činností.

Jedná se o použití pro účely uskutečňování

1. zdanitelných plnění dodání zboží nebo poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku,
2. plnění osvobozených od daně s nárokem na odpočet daně s místem plnění v tuzemsku (§ 64 dodání zboží do EU, § 66 vývoz zboží do třetí země),
3. plnění s místem plnění mimo tuzemsko, pokud by měl nárok na odpočet daně, jestliže by se uskutečnila s místem plnění v tuzemsku (například poskytnutí poradenských služeb osobě povinné k dani v EU),
4. plnění uvedených v § 54 odst. 1 písm. a) až j), l) až u) a y), t) a x) a v § 55 s místem plnění ve třetí zemi, nebo pokud jsou taková plnění přímo spojena s vývozem zboží.

Zde jen podotkneme, že od 1. 1. 2025 se z výčtu finančních činností podle § 54 odst. 1 osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně vypouští písm. p) „obhospodařování majetku zákazníka na základě smlouvy se zákazníkem, pokud je součástí majetku investiční nástroj, s výjimkou správy nebo úschovy v oblasti investičních nástrojů“.

Další změnou v § 72 odst.1 písm. d) od 1. 1. 2026 bude vypuštění z osvobozených plnění dle § 54 také obstarávání inkasa, vybírání rozhlasových nebo televizních poplatků a výplata dávek důchodového pojištění nebo vybírání opakujících se plateb obyvatelstva.

III. Omezení nároku na odpočet u vstupů použitých pro osvobozená plnění v režimu pro malé podniky

Se zavedením osvobození v režimu pro malé podniky reaguje také § 72 novým odstavcem 5:“

„Je-li plátce osobou registrovanou do režimu pro malé podniky v jiném členském státě, nemá nárok na odpočet daně u přijatého zdanitelného plnění, které použije pro účely uskutečňování plnění v postavení osoby registrované do režimu pro malé podniky v jiném členském státě.“

IV. Zrušení celého konceptu dlouhodobého majetku vytvořeného vlastní činností

Novela zákona o DPH od 1. 1. 2025 vypouští z § 72 odst. 2 písm. c) odkaz na ustanovení § 13 odst.4 ...