Nárok na odpočet daně po novele zákona o DPH s účinností od 1. 1. 2025 na příkladech - II.

II. Díl

1. Způsob výpočtu odpočtu daně v poměrné výši podle § 75 ZDPH

V tomto ustanovení se zakotvují pravidla pro uplatnění nároku na odpočet v případě využití přijatých zdanitelných plnění jak v rámci ekonomických činností, tak pro jiné účely mimo ekonomickou činnost. Pro tento typ částečného nároku na odpočet se používá dále v textu označení nárok na odpočet v poměrné výši. K použití přijatého zdanitelného plnění pro obě kategorie činností dochází v různém rozsahu u řady plátců. Nejčastěji je řešeno použití nakoupeného automobilu a služby související s jeho údržbou pro podnik i zaměstnance, nebo použití nakoupeného automobilu jako manažerské vozidlo i pro soukromé použití. Zde je stanovení poměrného koeficientu poměrně jednoduché, nejčastěji podle poměru ujetých kilometrů pro služební účely a ujetých kilometrů pro účely soukromé. Také u staveb se často používá poměrný koeficient při použití pro ekonomickou činnost zdanitelnou, nebo osvobozenou bez nároku na odpočet v rámci činnosti ekonomické, nebo zcela mimo ekonomickou činnost. V tomto případě lze vcelku prokazatelně použít poměr podlahových ploch stavby využité pro zdanitelné činnosti a podlahových ploch využitých mimo ekonomickou činnost. Vhodné je si kalkulaci uvést ve vnitřní směrnice firmy, což správce daně může jen těžko zpochybnit.

Zákon obecně neupravuje konkrétní postup při stanovení poměrného koeficientu. Poměrný koeficient se vypočítá jako procentní podíl zaokrouhlený na celé procento nahoru.

Ustanovení § 75 v obecném vymezení použití poměrného koeficientu dle odst. 1 je od 1. 1. 2025 nezměněno. Stejně jako v případě přijatého zdanitelného plnění, které není pořízením dlouhodobého majetku, kdy se plátce může rozhodnout rovnou při pořízení nárok na odpočet krátit, nebo uplatnit plný nárok na odpočet a při následném použití mimo zdanitelnou ekonomickou činnost, považuje se takové plnění za dodání zboží či poskytnutí služby dle fikce v § 13 odst. 4 písm. a) nebo § 14 odst. 3 písm. a). Nejčastěji se jedná o pořízení drobného vybavení do podniku plátce. Toto plnění uvede při použití částečně mimo ekonomickou činnost na ř. 1 (2) daňového přiznání.

Při pořízení a použití dlouhodobého majetku je plátce povinen uplatnit nárok na odpočet v rozsahu, ve kterém použije tento majetek pro zdanitelnou ekonomickou činnost. Případné následné změny v rozsahu a účelu použití zohlední v rámci úpravy odpočtu daně podle ustanovení § 78 ZDPH.

Novela zákona o DPH od 1. 1. 2025 zavádí úpravu v odst. 4 až 6 a nová ustanovení v odst. 7 až 9 ZDPH. Jde o poměrně složitá ustanovení.

Ze současného § 75 odst. 4 vychází novela zákona o DPH od 1. 1. 2025 v nově upraveném odstavci 4.

2. Poměrný koeficient stanovený kvalifikovaným odhadem

Nelze-li v okamžiku uplatnění odpočtu daně stanovit výši poměrného koeficientu podle skutečného podílu použití, stanoví ji plátce kvalifikovaným odhadem. V případě, že plátce uplatnil v souladu s tímto zákonem nárok na odpočet daně v plné výši, ale zdanitelné plnění následně použije pro účely podle odstavce 1 pro smíšené účely, pak platí, že stanovil v daném okamžiku poměrný koeficient kvalifikovaným odhadem roven 100 %.

Odstavec 4 v obecné rovině se vztahuje jak na uplatněný odpočet daně z přijatého zdanitelného plnění (včetně dílčího), tak z poskytnuté zálohové platby dle § 20a odst. 2 zákona o DPH. Rovněž zde také není rozlišováno, zda uplatněný odpočet daně souvisí s pořizováním dlouhodobého majetku (viz odst. 7 až 9) či jiného zdanitelného plnění.

Podstatné je, že pokud nelze k okamžiku uplatnění odpočtu daně stanovit výši poměrného koeficientu podle skutečného podílu použití, stanoví se jeho výše kvalifikovaným odhadem.

To znamená, že v okamžiku uplatnění odpočtu daně plátce předpokládal, že plnění použije pouze pro plnění uvedené v § 72 odst. 1 ZDPH.

2.1. Poměrný koeficient u zdanitelného plnění, které se nestane součástí pořízeného dlouhodobého majetku

V odstavci 5 je uvedeno, že pokud plátce postupoval tak, že uplatnil poměrný koeficient v kvalifikovaným odhadem (podle odst. 4) a přijaté zdanitelné plnění, které se nestane součástí pořízeného dlouhodobého majetku, použil, stanoví výši poměrného koeficientu podle skutečného podílu použití tohoto zdanitelného plnění pro účely uskutečněných plnění v kalendářním ...