Novela zákona o dorovnávacích daních 2025

Dne 2. 9. 2025 byla ve Sbírce zákonů zveřejněna dlouho očekávaná novela č. 316/2025 Sb., jejíž třetí část novelizuje stávající zákon o dorovnávacích daních, a to s účinností již ode dne následujícího po dni jejího vyhlášení, tj. od 3. 9. 2025. První a druhá část novely obsahuje změny zákona o účetnictví a zákona o auditorech, které vesměs nabudou účinnosti až k 1. 1. 2026.

V tomto článku si postupně shrneme nejzajímavější novinky v oblasti dorovnávacích daní, které zmiňovaná novela přinesla do české legislativy.

Legislativní rámec

Průchod novely legislativním procesem byl ze strany odborné veřejnosti neustále monitorován a její schválení bylo v posledních 12 měsících netrpělivě vyhlíženo všemi účetními jednotkami, na něž se zákon č. 416/2023 Sb., o dorovnávacích daních pro velké nadnárodní skupiny a velké vnitrostátní skupiny (dále jako „ZoDD“), vztahuje. Návrh novely byl do Poslanecké sněmovny předložen již v srpnu 2024 v podobě sněmovního tisku č. 783 s cílem promítnout do zákona tehdy aktuální změny globálních modelových pravidel OECD proti erozi základu daně (Global Anti-Base Erosion Model Rules, známých též jako pravidla GloBE), pozdější změny těchto pravidel byly do návrhu novely vloženy prostřednictvím pozměňovacích návrhů během jara 2025. Návrh byl dne 23. 7. 2025 schválen Senátem a následně dne 21. 8. 2025 podepsán prezidentem ČR. Novela má velkým korporacím usnadnit plnění legislativních povinností a snížit administrativní zátěž v oblasti dorovnávacích daní a současně zajistit, aby bylo možné uznat českou dorovnávací daň za kvalifikovanou i v zahraničí.

Zákon o dorovnávacích daních implementoval s účinností od 31. 12. 2023 do českého právního řádu směrnici Rady (EU) č. 2022/2523 ze dne 14. prosince 2022, o zajištění globální minimální úrovně zdanění nadnárodních skupin podniků a velkých vnitrostátních skupin v Unii (dále jako „směrnice pilíře 2“), zveřejněnou v Úředním věstníku EU dne 22. 12. 2022. Směrnice byla přijata k podpoře boje proti praktikám agresivního daňového plánování na vnitřním trhu Evropské unie a do práva EU převedla doporučení Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj (Organization for Economic Co-operation and Development, OECD) vydaná v rámci její iniciativy proti erozi základu daně a přesouvání zisků (Base Erosion and Profit Shifting, BEPS), a to zejména Inkluzivním rámcem OECD/G20 k druhé fázi projektu BEPS zaměřeného na zavedení a podporu jednotného přístupu jurisdikcí ke zdaňování digitální ekonomiky spočívajícího právě v uplatňování pravidel GloBE a globální minimální daně (BEPS 2.0). Členské státy EU včetně ČR musí vzít změny pravidel GloBE provedených OECD na vědomí a používat je v rozsahu, v jakém jsou v souladu s právem EU a zejména se směrnicí pilíře 2 a směrnicí Rady č. 2011/16/EU ze dne 15. února 2011, o správní spolupráci v oblasti daní (tzv. směrnice DAC). Používání pravidel GloBE v ČR též upravuje § 2 ZoDD.

Novelizovaná ustanovení uvádí ZoDD do bližšího souladu s pravidly GloBE, zejména s aktualizovaným konsolidovaným komentářem k pravidlům GloBE z dubna 2024 (vydaným Inkluzivním rámcem OECD/G20 pod názvem Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy – Consolidated Commentary to the Global Anti-Base Erosion Model Rules (2023)) a správními pokyny (Administrative Guidance on the Global Anti-Base Erosion Model Rules (Pillar Two)), které byly Inkluzivním rámcem OECD/G20 odsouhlaseny a vydány v období od března 2022 do prosince 2023. Do novely byl promítnut též materiál Inkluzivního rámce OECD/G20 zveřejněný v říjnu 2023 k problematice bezpečných přístavů a úlev od sankcí (Safe Harbours and Penalty Relief: Global Anti-Base Erosion Rules (Pillar Two)) a rovněž implementační příručka k zavedení globální minimální daně z října 2023 (Minimum Tax Implementation Handbook (Pillar Two)).

Změna zdaňovacího období na výkazní období

První novinkou výše uvedené novely je drobná změna terminologie; zákonem dosud užívaný pojem „zdaňovacího“ období jako prvního období, za které byli poplatníci dorovnávací daně povinni vyčíslit daň nebo mohli uplatnit některé z pravidel bezpečného přístavu (safe harbours), se mění na období „výkazní“. Tím se podle § 20 písm. c) ZoDD rozumí buď účetní období, k němuž nejvyšší mateřská entita nadnárodní či vnitrostátní skupiny sestavuje konsolidovanou účetní závěrku, nebo kalendářní rok v případě, že nejvyšší mateřská entita konsolidovanou účetní závěrku nesestavuje.