Novela zákona o DPH pro rok 2023

1. Novelovaná ustanovení zákona o DPH pro rok 2023 (sněmovní tisk 254)

Poslanci dne 4. 11. 2022 ve třetím čtení schválili daňový balíček 2023, který lze považovat téměř jistě za jeho konečné znění. Jedná se o vládní návrh zákona, kterým se mění zákon o DPH, také zákon o daních z příjmů a některé další zákony.

Změna zákona o DPH – část první čl. I. a čl. II.

Účinnost – část devátá – Čl. XII

Vazba na prováděcí rozhodnutí Rady (EU) 2022/865 ze dne 24. 5. 2022 – schválení žádosti ČR o navýšení hranice pro malé podniky na 85 000 EUR.

Jaké změny v zákoně o DPH sněmovní tisk 254 přináší:

• navýšení limitu pro zákonnou registraci plátce,
• kontrolní hlášení – prodloužení lhůty pro reakci na výzvu na odstranění vad v kontrolním hlášení je zásadní novinkou, která plátce potěší,
• další menší změny ve vazbě na novelu stavebního zákona,
• pravděpodobná účinnost od 1. ledna 2023.

1.1 Navýšení limitu pro zákonnou registraci plátce na 2 000 000 Kč

Uvedeme si upravené znění § 6 odst. 1 ZDPH:

„(1) Plátcem se stane osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku, jejíž obrat za nejvýše 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců přesáhne 1 000 000 Kč, 2 000 000 Kč s výjimkou osoby, která uskutečňuje pouze plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně.

(2) Osoba povinná k dani uvedená v odstavci 1 je plátcem od prvního dne druhého měsíce následujícího po měsíci, ve kterém překročila stanovený obrat, nestane-li se podle tohoto zákona plátcem dříve.“

A připomeneme si, jak je definován obrat pro účely zákona o DPH:

1.2 Obrat

„(1) Obratem se pro účely tohoto zákona rozumí souhrn úplat bez daně, které osobě povinné k dani náleží za uskutečněná plnění s místem plnění v tuzemsku, jde-li o úplaty za

1. zdanitelné plnění,
2. plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně, nebo
3. plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně podle § 54 až 56a, jestliže nejsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně.

(2) Do obratu se nezahrnuje úplata za dodání nebo poskytnutí dlouhodobého majetku, není-li toto uskutečněné plnění nedílnou součástí obvyklé ekonomické činnosti osoby povinné k dani.“

Na ustanovení § 6 navazuje dále § 94 ZDPH, který stanoví, že osoba povinná k dani je povinna podat přihlášku k registraci do 15 dnů po skončení kalendářního měsíce, ve kterém překročila stanovený obrat.

Změna výše obratu pro povinnou registraci k DPH přináší však poněkud složitá přechodná ustanovení, která si vysvětlíme dále na příkladech.

1. 3 Přechodná ustanovení (čl. II)

Osoba povinná k dani nemá povinnost podat do 15. prosince 2022 přihlášku k registraci podle § 94 odst. 1 zákona č. 235/2004, pokud její obrat přesáhne za měsíc listopad 2022 limit 1 000 000 Kč, ale nepřesáhne limit 2 000 000 Kč

1. za 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců bezprostředně předcházejících měsíci prosinec 2022, nebo
2. za období předcházející měsíci prosinec 2022, ve kterém byla osobou povinnou k dani, pokud se stala osobou povinnou k dani po 1. prosinci 2021.

Pokud by se však osoba povinná k dani chtěla i za výše uvedených podmínek registrovat k DPH, musí toto sdělit správci daně ve lhůtě do 15. 12. 2022, nebo do pěti pracovních dnů ode dne nabytí účinnosti zákona.

To znamená, že pro registraci plátce k DPH nestačí pouze podat přihlášku k registraci, ale je nutné správci daně potvrdit úmysl stát se plátcem DPH.

Pokud svůj úmysl stát se plátcem správci daně nesdělí, vydá správce daně ve věci přihlášky k registraci rozhodnutí o zastavení řízení a tato osoba se plátcem nestane.

Stejně tak v případě, kdy by osoba povinná k dani překročila obrat 1 000 000 Kč v prosinci 2022, ale nepřekročila obrat 2 000 000 Kč, měla by podat přihlášku do 15. 1. 2022 a plátcem by se tedy stala od 1. 2. 2023, tak též nemá povinnost podat do 15 dnů po skončení měsíce prosinec 2022 přihlášku k registraci podle § 94 odst. 1 zákona č. 235/2004 Sb. Pokud přihlášku podá a nesdělí správci daně úmysl stát se plátcem, opět správce daně vydá rozhodnutí o zastavení řízení.