Odpisování hmotného majetku

Odpisování hmotného majetku

Odpisováním se pro účely ZDP rozumí zahrnování odpisů z hmotného majetku evidovaného v majetku poplatníka, který se vztahuje k zajištění zdanitelného příjmu, do výdajů (nákladů) k zajištění tohoto příjmu. Jde tedy o postupné zahrnování vstupní ceny majetku do výdajů (nákladů) poplatníka. Právo odpisovat majetek má v zásadě poplatník (odpisovatel), který má k majetku vlastnické právo nebo právo hospodaření, organizační složka státu a státní organizace příslušná hospodařit s majetkem státu.

Je-li majetek ve spoluvlastnictví, pak pro posouzení toho, zda dosáhl vstupní ceny, je rozhodující vstupní cena, která se rovná součtu hodnot spoluvlastnických podílů u jednotlivých spoluvlastníků, nikoliv vstupní cena jednotlivého spoluvlastnického podílu.

To znamená, pokud se bude jednat o hmotný majetek, jehož pořizovací cena je např. 90 000 Kč, a který bude ve spoluvlastnictví tří osob, z nichž každý bude mít podíl ve výši jedné třetiny, půjde o hmotný majetek, který se zařadí do příslušné odpisové skupiny, ale každý ze spoluvlastníků bude tento majetek odpisovat z částky 30 000 Kč.

 Hmotný majetek vyloučený z odpisování

ZDP v § 27 uvádí taxativní výčet případů, kdy nelze hmotný majetek daňově odpisovat. Jedná se o:

• bezplatně převedený majetek podle smlouvy o finančním pronájmu s následnou koupí najaté věci, pokud výdaje (náklad) související s jeho pořízením nepřevýší 40 000 Kč,
• pěstitelský celek trvalých porostů s dobou plodnosti delší než 3 roky, jež nedosáhl plodonosného stáří,
• hydromeliorace do 2 let po jejím dokončení,
• umělecké dílo, které je hmotným majetkem a není součástí stavby a budovy, předměty muzejní a galerijní hodnoty, popřípadě jejich soubory v muzeích a památkových objektech, stálé výstavní soubory a knihovní fondy knihoven jednotné soustavy, popřípadě jiné fondy,
• movitá kulturní památka a soubory movitých kulturních památek,
• hmotný majetek převzatý povinně bezúplatně podle zvláštních právních předpisů,
• inventarizační přebytky hmotného majetku zjištěného podle zákona o účetnictví, pokud nebyly při zjištění zaúčtovány ve prospěch výnosů,
• hmotný movitý majetek nabytý věřitelem v důsledku zajištění závazku převodem práva, a to po dobu zajištění tohoto závazku a za předpokladu, že jej po tuto dobu bude odpisovat původní vlastník, uzavře-li s věřitelem smlouvu o výpůjčce,
• hmotný majetek, u něhož odpisy nebo zahraniční položky obdobného charakteru jako odpisy uplatňuje jiná osoba než odpisovatel podle tohoto zákona, jde-li o:
  • pronajatý hmotný majetek,
  • hmotný majetek, který je předmětem finančního leasingu,
• hmotný majetek nabytý darováním, plněním ze svěřenského fondu nebo z rodinné fundace, jehož nabytí bylo od daně z příjmů osvobozeno nebo nebylo předmětem daně.

Při pořízení tohoto majetku není vstupní cena daňovým výdajem, do daňových výdajů však lze při prodeji majetku vyloučeného z odpisování v souladu s § 24 odst. 2 písm. t) zahrnout jeho vstupní cenu, maximálně však do výše příjmů z jeho prodeje. O případnou ztrátu z prodeje tohoto majetku tedy není možné snížit daňový základ.

Zvláštnosti při odpisování

ZDP dále upravuje některé odchylky při odepisování, a to v následujících případech:

• V případě otvírek nových lomů, pískoven, hlinišť a technické rekultivace, pokud nejsou tyto součástí hmotného majetku, do jehož vstupní ceny jsou zahrnuty, dočasných staveb a důlních děl, se roční odpis stanoví jako podíl vstupní ceny a stanovené doby trvání. Stejným způsobem se postupuje u hmotného majetku, jehož životnost nebo doba trvání je stanovena v letech obecně závazným předpisem nebo příslušným orgánem na základě zmocnění ve zvláštním zákoně.
• U matric, zápustek, forem, modelů a šablon (SKP 28.62.50, 29.56.24 a 29.52.40) se roční odpis stanoví jako podíl vstupní ceny a stanovené doby použitelnosti nebo stanoveného počtu vyrobených odlitků nebo výlisků.
• U technického zhodnocení provedeného na nemovité kulturní památce (§ 29 odst. 3 ZDP) se roční odpis stanoví ve výši jedné patnáctiny vstupní ceny.

Roční odpis ve výše uvedených případech lze stanovit s přesností na dny nebo s přesností na celé měsíce, počínaje následujícím měsícem po dni, v němž byly splněny podmínky pro odpisování (tedy po dni uvedení majetku do užívání).

Daňové odpisy se řídí ustanoveními ZDP, který stanoví přesná pravidla pro jejich výpočet a uplatnění v daňových nákladech (výdajích) bez ohledu na skutečné opotřebení majetku, proto se účetní a daňové nemusí, ale také ve většině případů ani nemohou shodovat. Případný rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy se projeví v daňovém přiznání, protože o daňových odpisech se neúčtuje.

ZDP stanoví pro odpisování majetku následující zásady:

• způsob odpisování stanoví vlastník majetku (odpisovatel), a to pro každý nově pořízený a oceněný majetek s výjimkou poplatníků, kteří jsou podle § 30 odst. 10 ZDP povinni pokračovat v odpisování započatém původním odpisovatelem,
• způsob odpisování konkrétního majetku nelze po celou dobu odpisování měnit,
• majetek se odpisuje nejvýše do vstupní ceny nebo do zvýšené vstupní ceny.

Způsoby odpisování

Základními způsoby odpisování jsou rovnoměrné (lineární) odpisy podle § 31 ZDP nebo zrychlené odpisy podle § 32 ZDP. V případě rovnoměrného odpisování stanoví ZDP pro jednotlivé odpisové skupiny maximální roční odpisové sazby. Ke každé odpisové skupině jsou vždy přiřazeny tři sazby:

• sazba v prvním roce odpisování se použije pouze jednou, a to při zahájení odpisování, přitom není rozhodující, kdy je majetek uveden do užívání; tato sazba je stejná pro majetek uvedený do užívání jak 2. 1., tak i 31. 12., musí však být k 31. 12. v majetku poplatníka,
• sazba v dalších letech se používá od druhého roku odpisování až do jeho ukončení za předpokladu, že na majetku nebude provedeno technické zhodnocení,
• sazba pro zvýšenou vstupní cenu se použije pouze u majetku, na němž bylo provedeno technické zhodnocení, a to poprvé v roce, v němž bylo technické zhodnocení dokončeno a uvedeno do užívání.

V případě zrychleného odpisování ZDP přiřazuje jednotlivým majetkovým skupinám koeficienty rozdílné pro 1. rok a další léta odpisování. Rovněž v případě zrychleného odpisování jsou k jednotlivým odpisovým skupinám přiřazeny vždy tři koeficienty. Jejich použití je stejné jako u rovnoměrného odpisování.

Způsob výpočtu odpisů

Při rovnoměrném odpisování hmotného majetku (§ 31) jsou odpisovým skupinám přiřazeny tyto maximální roční odpisové sazby:

a) Roční odpisová sazba pro hmotný majetek neodpisovaný podle písmen b) až d)

 b) Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 20 %

Tuto roční sazbu může použít poplatník s převážně zemědělskou a lesní výrobou, který je prvním odpisovatelem stroje pro zemědělství a lesnictví, v klasifikaci produkce CZ-CPA označeného kódem 28.3. Za poplatníka s převážně zemědělskou a lesní výrobou se pro tyto účely považuje poplatník, u něhož příjmy z této činnosti činily v předcházejícím zdaňovacím období více než 50 % z celkových příjmů; přitom u poplatníka, jemuž vznikla daňová povinnost v průběhu zdaňovacího období, je rozhodný poměr skutečně dosažených příjmů.

Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 15 %

Roční odpisovou sazbu uvedenou pod písm. c) může použít poplatník, který je prvním odpisovatelem zařízení pro čištění a úpravu vod v klasifikace produkce CZ-CPA označeného kódem 28.29.12 využívaného ve stavbách zařazených podle Klasifikace ...