Odpočitatelná položka u veřejně prospěšných poplatníků

Úvod

Nejdříve zrekapitulujme, že veřejně prospěšným poplatníkem se v souladu s § 17a ZDP rozumí poplatník, který v souladu se svým zakladatelským právním jednáním, statutem, stanovami, zákonem nebo rozhodnutím orgánu veřejné moci jako svou hlavní činnost vykonává činnost, která není podnikáním. Veřejně prospěšným poplatníkem jsou tak zejména zájmová sdružení právnických osob, pokud nejsou zřízena za účelem podnikání, spolky, odborové organizace, politické strany a politická hnutí, registrované církve a náboženské společnosti, nadace a nadační fondy, obecně prospěšné společnosti a ústavy, veřejné vysoké školy a veřejné výzkumné instituce, školské právnické osoby, organizace zaměstnavatelů, organizační složky státu, obce, kraje, dobrovolné svazky obcí, Regionální rada regionů soudržnosti, příspěvkové organizace, státní fondy, organizace zaměstnavatelů atd.

Legislativní znění a snížení základu daně

Jak je uvedeno již v úvodu, ustanovení § 20 odst. 7 ZDP bylo novelizováno zákonem č. 170/2017 Sb., a to s účinností od 1. 7. 2017. Protože k těmto změnám není přijato samostatné přechodné ustanovení, dopadá nové pravidlo až na příjmy ve zdaňovacím období započatém po 30. 6. 2017. Protože v naprosté většině případů je u veřejně prospěšných poplatníků zdaňovacím obdobím kalendářní rok, je nutné problematiku rozdělit na úpravu pro rok 2017 a úpravu pro rok 2018.

Co se týká úpravy v roce 2017, tedy před účinností zákona č. 170/2017 Sb., základ daně lze u veřejně prospěšných poplatníků snížit až o 30 %, maximálně však o 1 000 000 Kč. V případě, že 30 % snížení činí méně než 300 000 Kč, lze odečíst částku 300 000 Kč, maximálně však do výše základu daně. K tomuto snížení základu daně je nutné dále uvést tyto skutečnosti:

• možnost snížení základu daně se netýká všech veřejně prospěšných poplatníků, tuto možnost nemohou využít obce, kraje, poskytovatelé zdravotních služeb, kteří mají oprávnění k poskytování zdravotních služeb podle zákona upravujícího zdravotní služby, a profesní komory a poplatníci založení za účelem ochrany a hájení podnikatelských zájmů svých členů, kteří nejsou organizací zaměstnavatelů,
• snižuje se základ daně snížený podle § 34 ZDP, nejdříve se tedy provádí snížení základu daně o případnou daňovou ztrátu, o odpočet na podporu výzkumu a vývoje a o odpočet na podporu odborného vzdělávání a až z takto upraveného základu daně se provádí snížení o 30 % podle § 20 odst. 7 ZDP,
• odpočet lze uplatnit maximálně do výše základu daně, není tedy možné se v důsledku tohoto odpočtu dostat do daňové ztráty.