Operativní a finanční leasing vozidla

Úvod

Článek se zabývá daňovým řešením nájmu u operativního leasingu a úplaty u finančního leasingu z hlediska daňově uznatelných výdajů. Ukážeme si rovněž daňové řešení převedení vlastnického práva předmětu finančního leasingu na uživatele a daňové řešení prodeje předmětu operativního leasingu nájemci. Pozornost zaměříme na změny, které pro daňové řešení finančního leasingu vyplývají ze zákona č. 170/2017 Sb. Výše uvedené aplikujeme na operativní a finanční leasing vozidla.

Kde nalezneme vymezení nájmu v občanském zákoníku?

Řešením nájmu se zabývají ustanovení § 2201 až § 2331 ObčZ, přičemž obecná ustanovení k nájmu nalezneme v § 2201 až § 2234 ObčZ. Pronajmout lze věc nemovitou i nezuživatelnou věc movitou. Nájmem dopravního prostředku se zabývají ustanovení § 2321 až § 2325 ObčZ. Nájemní smlouvou se pronajímatel zavazuje přenechat nájemci užívání dopravního prostředku na určitou dobu a nájemce se zavazuje platit za to pronajímateli nájemné. Pronajímatel odevzdá nájemci dopravní prostředek spolu s potřebnými doklady v ujednané době, jinak bez zbytečného odkladu po uzavření smlouvy. Nájemce zaplatí nájemné po ukončení užívání dopravního prostředku; je-li však nájem ujednán na dobu delší než tři měsíce, platí nájemce nájemné ke konci každého kalendářního měsíce. Nájemce udržuje dopravní prostředek ve stavu, v jakém jej převzal, s přihlédnutím k obvyklému opotřebení. Pronajímatel nahradí nájemci náklady, které nájemce vynaložil na údržbu; neuplatní-li nájemce toto právo u pronajímatele do tří měsíců od vynaložení nákladů, právo zanikne.

Shrnutí principu nájmu dopravního prostředku:

• jde o úplatné přenechání věci k užívání – nájemce platí nájemné
• jde o dočasné přenechání věci k užívání – na dobu určitou nebo dobu neurčitou

Finanční leasing v zákonu o daních z příjmů

Obecná společná ustanovení o finančním leasingu nalezneme v § 21d zákona o daních z příjmů. K daňovému řešení finančního leasingu se vztahují dále ustanovení § 24 odst. 2 písm. h) a § 24 odst. 4 až odst. 6 ZDP. Zákonem č. 170/2017 Sb. došlo k určitým zpřesněním v těchto ustanoveních zákona, přičemž je nutno postupovat ve smyslu znění bodu 1 a bodu 4 přechodných ustanovení zákona č. 170/2017 Sb.

V bodu 1 přechodných ustanovení zákona č. 170/2017 Sb. se uvádí, že pro daňové povinnosti u daní z příjmů za zdaňovací období přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona a za zdaňovací období, které započalo přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, jakož i práva a povinnosti s nimi související, se použije zákon č. 586/1992 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona.

Dále ve smyslu bodu 4 přechodných ustanovení k tomuto zákonu se ustanovení o finančním leasingu ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona (k nabytí účinnosti došlo dnem 1. 7. 2017), použije na smlouvy o finančním leasingu, u kterých byl předmět finančního leasingu přenechán uživateli ve stavu způsobilém obvyklému užívání přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona.

Z výše uvedených přechodných ustanovení zákona vyplývá, že nová zpřesněná úprava týkající se finančního leasingu se použije na smlouvy o finančním leasingu, u kterých byl předmět finančního leasingu přenechán uživateli ve stavu způsobilém obvyklému užívání od 1. 7. 2017 a to od zdaňovacího období započatého po 1. 7. 2017 (tedy u fyzické osoby od roku 2018 s ohledem na vymezení zdaňovacího období poplatníka daně z příjmů fyzických osob v § 16b ZDP jako kalendářní rok).

Základní vymezení finančního leasingu v § 21d ZDP

V následujícím textu uvádíme zpřesněné znění ustanovení § 21d ZDP provedené zákonem č. 170/2017 Sb., které se použije pro smlouvy o finančním leasingu, u kterých byl předmět finančního leasingu přenechán uživateli ve stavu způsobilém obvyklému užívání po 1. 7. 2017, přičemž v závorce ve vazbě na bod 4 a bod 1 přechodného ustanovení zákona č. 170/2017 Sb. uvádíme původní znění ZDP, které se použije pro smlouvy o finančním leasingu, u kterých byl předmět finančního leasingu přenechán ve stavu způsobilém obvyklému užívání před 1. 7. 2017.

Finančním leasingem se pro účely daně z příjmů dle § 21d odst. 1 ZDP rozumí přenechání hmotného majetku (původní znění: přenechání věci s výjimkou věci, která je nehmotným majetkem) vlastníkem k užití uživateli za úplatu, pokud

a) je při vzniku smlouvy

• ujednáno, že po uplynutí sjednané doby převede vlastník předmětu finančního leasingu (původní znění: vlastník užívané věci) vlastnické právo k němu za kupní cenu nebo bezúplatně na uživatele předmětu finančního leasingu (původní znění: na uživatele věci), nebo
• ujednáno právo uživatele na převod podle bodu 1,

b) ke dni převodu vlastnického práva není kupní cena vyšší než zůstatková cena vypočtená ze vstupní ceny evidované u vlastníka, kterou by předmět finančního leasingu měl při rovnoměrném odpisování bez zvýšení odpisu v prvním roce odpisování, s výjimkou případu, že by předmět finančního leasingu (původní znění: užívaná věc) byl při tomto odpisování již odepsán ve výši 100 % vstupní ceny,

c) je při vzniku smlouvy ujednáno, že po dobu trvání finančního leasingu budou na uživatele převedeny

• užívací práva k předmětu leasingu,
• povinnosti spojené s péčí o předmět leasingu a
• rizika spojená s užíváním předmětu leasingu,

d) je splněna minimální doba finančního leasingu; doba finančního leasingu se počítá ode dne, kdy byl předmět finančního leasingu uživateli přenechán ve stavu způsobilém obvyklému užívání.

Při sjednání smlouvy na finanční leasing by mělo být ujednáno nejen, že po dobu trvání finančního leasingu budou na uživatele převedena užívací práva k předmětu leasingu, ale rovněž že budou převedeny na uživatele i povinnosti spojené s péčí o předmět leasingu a rizika spojená s užíváním předmětu leasingu. Tímto řešením je odstraněna pochybnost, zda uskutečněná transakce mezi smluvními stranami je z hlediska obsahu finančním leasingem nebo zda se jedná o operativní leasing (nájem). Přenesení odpovědnosti za předmět leasingu (včetně údržby a oprav) i nebezpečí vztahujících se k předmětu leasingu (poškození, pokles tržní hodnoty předmětu leasingu) z poskytovatele finančního leasingu na jeho uživatele je jedním z dalších určujících rysů finančního leasingu. Zařazením minimální doby finančního leasingu do § 21d odst. 1 písm. d) ZDP se stává minimální doba finančního leasingu jedním z definičních znaků finančního leasingu pro účely daně z příjmů.

Pokud dojde k případu, že předmět finančního leasingu je uživateli přenechán ve stavu způsobilém obvyklému užívání ještě dříve, než dojde k podpisu leasingové smlouvy, bude se doba trvání finančního leasingu počítat až od data podepsání leasingové smlouvy. Pro uplatnění úplaty jako daňový výdaj z hlediska počítání doby finančního leasingu platí ...