Cílem poplatníka daně z příjmů fyzických osob by měl být vždy takový postup, aby při dodržení všech ustanovení zákona o daních z příjmů platil co nejnižší daň z příjmů a přitom aby uplatnil veškeré konkrétní odpočty od základu daně vymezené v § 15 ZDP a veškeré konkrétní slevy na dani dle § 35 a § 35ba ZDP, které by při jejich neuplatnění v příslušném zdaňovacím období propadly. Jednou z možností, jak dosáhnout tohoto cíle, je využít daňové optimalizace prostřednictvím vhodně uplatněných daňových odpisů hmotného majetku:
- zahrnutého v obchodním majetku a použitého jak k podnikání, tak k jeho nájmu (§ 7 ZDP),
- nezahrnutého v obchodním majetku použitého k dosažení příjmů z nájmu (§ 9 ZDP).
Jak může prostřednictvím daňových odpisů poplatník daně z příjmů fyzických osob snížit co nejlépe vysoký základ daně z příjmů dosažený za zdaňovací období roku 2020? A jak může využít poplatník daňové odpisování v případě, když má nízký základ daně z příjmů a chce uplatnit veškeré odpočty od základu daně a slevy na dani? V následujícím textu si na příkladech odpovíme na tyto otázky. Zohledníme zde i možnosti vyplývající z novely zákona o daních z příjmů obsažené v zákoně č. 609/2020 Sb., které lze dle přechodných ustanovení k tomuto zákonu použít i pro zdaňovací období 2020.
Poplatník má za zdaňovací období 2020 vyšší základ daně z příjmů
Pokud vyčíslí poplatník daně z příjmů za zdaňovací období vyšší základ daně ze samostatné činnosti dle § 7 ZDP nebo z nájmu dle § 9 ZDP a ve zdaňovacím období roku 2020 pořídil nový hmotný majetek, může využít k daňové optimalizaci následující tři postupy daňového odpisování.
1. Uplatnění zrychleného odpisování u nově pořízeného hmotného majetku
Při zařazení nově pořízeného hmotného majetku do užívání si poplatník může zvolit dva způsoby jeho odpisování – rovnoměrné odpisování (podle § 31 ZDP) nebo zrychlené odpisování (podle § 32 ZDP). Pokud poplatník daně z příjmů fyzických osob ve zdaňovacím období, kdy pořídil nový hmotný majetek a tento zařadil do svého obchodního majetku, dosáhne vyššího základu daně ze samostatné činnosti dle § 7 ZDP, je pro něho vhodné z důvodu daňové optimalizace v daňovém přiznání uplatnit u tohoto hmotného majetku zrychlené odpisování. Při zrychleném odpisování jsou totiž daňové odpisy v prvním a ve druhém roce výrazně vyšší než u odpisování rovnoměrným způsobem. Obdobně může postupovat poplatník, který použije tento nový hmotný majetek pro účely nájmu zdaňovaného dle § 9 ZDP.
V následující tabulce si ukážeme úsporu na dani v 1. roce odpisování při uplatnění zrychleného odpisování oproti rovnoměrnému odpisování, a to v případě, že se jedná o nově pořízený hmotný majetek zařazený do 2. odpisové skupiny, u kterého je využito zvýšení odpisů v 1. roce odpisování dle § 31 odst. 1 písm. d) ZDP a § 32 odst. 2 písm. a) bod 3 ZDP.
| Pořizovací cena HM v Kč
| Odpis při rovnoměrném odpisování v Kč
| Odpis při zrychleném odpisování v Kč
| Úspora na dani při zrychleném odpisování v Kč
|
| 100 000
| 21 000
| 30 000
| 1 350
|
| 200 000
| 42 000
| 60 000
| 2 700
|
| 300 000
| 63 000
| 90 000
| 4 050
|
| 400 000
| 84 000
| 120 000
| 5 400
|
| 500 000
| 105 000
| 150 000
| 6 750
|
| 1 000 000
| 210 000
| 300 000
| 13 500
|
Příklad č. 1:
Podnikatel zakoupil v roce 2020 nový osobní automobil o vstupní ceně 400 000 Kč a zařadil jej do odpisové skupiny 2 s dobou odpisování 5 let. V roce 2020 uplatňuje podnikatel skutečné výdaje a chce s ohledem na dosažený vyšší základ daně pomocí daňových odpisů optimalizovat svou daňovou povinnost.
Odpisování rovnoměrným způsobem
| Zdaňovací období
| Výpočet daňových odpisů v Kč
|
| 2020
| 400 000 × 11 : 100 = 44 000
|
| 2021 až 2024
| 400 000 × 22,25 : 100 = 89 000
|
Odpisování zrychleným způsobem
| Zdaňovací období
| Uplatnění daňových odpisů v Kč
|
| 2020
| 400 000 Kč : 5 = 80 000
|
| 2021
| 2 × 320 000 Kč : (6 – 1) = 128 000
|
| 2022
| 2 × 192 000 Kč : (6 – 2) = 96 000
|
| 2023
| 2 × 96 000 Kč : (6 – 3) = 64 000
|
| 2024
| 2 × 32 000 Kč : (6 – 4) = 32 000
|
Zatímco při zvoleném odpisování rovnoměrným způsobem uplatní podnikatel do daňových výdajů daňový odpis nově pořízeného hmotného majetku v roce 2020 ve výši 44 000 Kč a v dalších letech 89 000 Kč/rok, při zvolení zrychlených odpisů si může uplatnit v roce 2020 výši odpisů 80 000 Kč, čímž ušetří na dani z příjmů 5 400 Kč. Úspory na dani z příjmů dosáhne poplatník i v druhém roce zrychleného odpisování (5 850 Kč) a ještě ve třetím roce zrychleného odpisování (1 050 Kč).
2. Použití zvýšené roční odpisové sazby v 1. roce rovnoměrného odpisování
V tabulce k § 31 odst. 1 písm. a) ZDP jsou pro rovnoměrné odpisování hmotného majetku stanoveny podle jednotlivých odpisových skupin 1 až 3 maximální roční odpisové sazby. V prvním roce odpisování může poplatník tyto sazby zvýšit dle písmene b), c) a d) následovně:
V § 31 odst. 5 ZDP se však uvádí, že roční odpisovou sazbu podle odstavce 1 písm. b) až d) nelze uplatnit u letadel, pokud nejsou využívána provozovateli letecké dopravy a leteckých prací na základě vydané koncese a provozovateli leteckých škol, u motocyklů a osobních automobilů, pokud nejsou využívány provozovateli silniční motorové dopravy a provozovateli taxislužby na základě vydané koncese a provozovateli autoškol nebo pokud se nejedná o osobní automobily v provedení speciální vozidlo podskupiny sanitní a pohřební, u hmotného majetku v klasifikaci produkce CZ-CPA označeného kódem 27.5 (spotřebiče převážně pro domácnost) a kódem 30.12 (rekreační a sportovní čluny).
Příklad č. 2:
Zemědělský podnikatel si pořídil v roce 2020 jako první odpisovatel traktor zařazený v klasifikaci produkce CZ-CPA 28.30 o vstupní ceně 580 000 Kč. Zařadil jej do druhé skupiny odpisování a zahájil odpisování rovnoměrným způsobem. Hmotný majetek splňuje podmínku pro uplatnění zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 20 % a poplatník toto zvýšení odpisu uplatní.
Podnikatel uplatní roční odpisovou sazbu dle § 31 odst. 1 písm. b) zákona
| Zdaňovací období
| Výpočet daňových odpisů v Kč
|
| 2020
| 580 000 Kč × 31 : 100 = 179 800
|
| 2021 až 2024
| 580 000 Kč × 17,25 : 100 = 100 050
|
V daném případě poplatník zvýší daňový odpis v 1. roce odpisování oproti postupu dle tabulky uvedené pod písmenem a) k § 31 odst. 1 ZDP o 116 000 Kč. O tuto částku dojde ke snížení základu daně za zdaňovací období 2020 oproti postupu, kdy by poplatník nevyužil možnosti zvýšit odpis v 1. roce odpisování.
Poznámka:
Toto zvýšení roční odpisové sazby v 1. roce rovnoměrného odpisování lze uplatnit pouze u hmotného majetku zařazeného v 1. až 3. odpisové skupině, ale nelze je použít u 4. až 6. odpisové skupiny – tedy je nelze použít u pořízení a odpisování nemovité věci.
3. Zvýšení odpisů v 1. roce zrychleného odpisování
Při zrychleném odpisování hmotného majetku jsou jednotlivým odpisovým skupinám přiřazeny koeficienty pro zrychlené odpisování v tabulce uvedené v § 32 odst. 1 ZDP. V prvním roce zrychleného odpisování se stanoví odpisy hmotného majetku jako podíl jeho vstupní ceny a přiřazeného koeficientu pro zrychlené odpisování platného v prvním roce odpisování dle § 32 odst. 1 ZDP. Poplatník, který je prvním odpisovatelem, může tento odpis v prvním roce odpisování zvýšit podle § 32 odst. 2 písm. a) ZDP o:
- 20 % vstupní ceny stroje pro zemědělství a ...
Související předpisy SZČR
Souhlas s využíváním cookies
Vlastní nastavení cookies