Ostatní oznamovací povinnosti vůči správci daně od 1. 1. 2023

Fyzické a právnické osoby mají k finančnímu úřadu různé povinnosti počínaje podáváním daňových přiznání přes placení daní až po oznamování některých souvisejících skutečností. Důvodů pro povinné podání oznámení správci daně je již dnes nepřeberné množství a každoročně přibývají další a další oznamovací povinnosti, mnohdy bez povšimnutí povinných osob. V tomto článku shrnujeme některé ze základních oznamovacích povinností, které musí fyzické a právnické osoby učinit, aniž by je k tomu správce daně vyzval.

Oznamovací povinnosti vyplývající z daňového řádu

Nejčastější oznamovací povinnosti vůči finančnímu úřadu jsou obsaženy v daňovém řádu (DŘ). Každá právnická nebo podnikající fyzická osoba se setkala při zahájení své činnosti s tzv. registrační povinností, tj. povinností oznámit tuto skutečnost místně příslušnému správci daně prostřednictvím přihlášky k registraci. Pokud poté dojde ke změně registračních údajů nebo k ukončení činnosti, je subjekt povinen dle § 127 DŘ změnu či ukončení činnosti finančnímu úřadu rovněž oznámit, a to do 15 dnů ode dne, kdy skutečnost nastala. Oznamovací povinnost lze splnit pouze na správcem daně předepsaném formuláři.

Oznamovací povinnost se ale dle § 127 odst. 4 DŘ netýká údajů, jejichž změnu může správce daně zjistit z rejstříků a evidencí, do nichž má zřízen automatizovaný přístup. Seznam těchto údajů je zveřejněn na úřední desce správce daně a netýká se osob nemajících v tuzemsku trvalý pobyt či přechodný pobyt na dobu delší než 90 dnů ani sídlo (tyto osoby oznamují změnu jakýchkoli údajů). Údaji, u nichž není nutné dle tohoto seznamu nahlašovat změnu, jsou jméno a příjmení daňového subjektu, popř. název právnické osoby, právní forma, identifikační číslo, adresa místa pobytu či sídla a identifikátor datové schránky subjektu.

Další oznamovací povinnost je spojena s daňovými exekucemi srážkami ze mzdy, a to jak na straně zaměstnavatele (viz § 188 odst. 2 a 189 odst. 2 DŘ), tak na straně dlužníka (§ 189 odst. 1 DŘ), a daňovými exekucemi prodejem nemovitých věcí dlužníka (§ 219 odst. 2 DŘ).

Za nesplnění registrační, ohlašovací nebo jiné oznamovací povinnosti může správce daně uložit v souladu s § 247a odst. 1 písm. a) DŘ pokutu až do výše 500 tis. Kč.

Ve Finančním zpravodaji č. 6/2022 bylo Ministerstvem financí 24. 3. 2022 zveřejněno „Rozhodnutí o prominutí příslušenství daně a zálohy na daň z důvodu mimořádné události“, podle něhož se v souladu s § 260 DŘ promíjí úrok z prodlení a úrok z posečkané částky plátcům DPH podnikajícím v oblasti dopravy, u nichž dojde k pozdní úhradě daně (k níž se úrok váže) za období únor až srpen 2022, a to za splnění určitých podmínek. Jednou z nich je právě podání „Oznámení o splnění podmínek (Ukrajina – úrok DPH)“ plátce DPH na místně příslušný finanční úřad, které lze provést jakoukoli volnou formou, tzn. není předepsaný formulář.

Následující tabulka shrnuje tiskopisy MF pro splnění oznamovací povinnosti dle DŘ:

Oznamovací povinnosti vyplývající ze zákona o daních z příjmů

Fyzických osob se týká oznamovací povinnost dle § 4b odst. 2 ZDP v souvislosti s osvobozením příjmů z prodeje rodinného domu či bytové jednotky (§ 4 odst. 1 písm. a) ZDP), nemovitých věcí nebo z vypořádání spoluvlastnictví k nemovitým věcem (§ 4 odst. 1 písm. b) ZDP) a s osvobozením náhrady za uvolnění bytu (4 odst. 1 písm. v) ZDP). Osvobození lze uplatnit pouze tehdy, byly-li tyto příjmy použity na obstarání vlastní bytové potřeby a získání těchto prostředků poplatník oznámil správci daně do konce lhůty pro podání daňového přiznání za zdaňovací období, ve kterém k získání prostředků došlo.

Čerstvou novinkou mezi oznámeními podávanými na finanční správu je oznámení o přesouvání průměru upravených srovnávacích základů daně v rámci skupiny podniků s neočekávanými zisky, které do ZDP vložila jeho novela č. 366/2022 Sb. účinná od 1. 1. 2023, a to v souvislosti se zavedením tzv. daně z neočekávaných zisků. Toto oznámení se podává podle § 20bd ZDP, samotný formulář prozatím není na stránkách finanční správy zveřejněn.

Právnické osoby mají dále oznamovací povinnost zaslat před převodem obchodního závodu, výměnou podílů nebo před fúzí či rozdělením obchodních korporací místně příslušnému správci daně oznámení podle § 23d ZDP o tom, že mají záměr uskutečnit některou z uvedených akcí a budou uplatňovat postup dle § 23a ZDP (pro převod obchodního závodu), § 23b ZDP (pro výměnu podílů) či § 23c ZDP (pro fúzi a rozdělení).

Zajímavá je oznamovací povinnost poplatníka o záměru odečíst od základu daně odpočet na podporu výzkumu a vývoje, kterou s účinností od 1. 4. 2019 zavedla novela č. 80/2019 Sb. Poplatník, ať už fyzická, či právnická osoba, který zamýšlí uplatnit tento odpočet, musí svůj záměr oznámit správci daně dle § 34ba ZDP za každý jednotlivý projekt výzkumu a vývoje. Záměr uplatnění odpočtu se pro každý projekt podává pouze jednou, přestože odpočet bude poplatníkem uplatněn ve více zdaňovacích obdobích. Dnem podání tohoto oznámení tak je určen okamžik, od něhož lze výdaje související s realizací projektu zahrnout do odpočtu. Oznámení musí kromě základních ...