Ostatní oznamovací povinnosti vůči správci daně od 1. 1. 2024

Fyzické a právnické osoby mají k finančnímu úřadu různé povinnosti počínaje podáváním daňových přiznání, přes placení daní až po oznamování některých souvisejících skutečností. Důvodů pro povinné podání oznámení správci daně je již dnes nepřeberné množství a každoročně přibývají další a další oznamovací povinnosti, mnohdy bez povšimnutí povinných osob. V tomto článku shrnujeme některé ze základních oznamovacích povinností, které musí fyzické a právnické osoby učinit, aniž by je k tomu správce daně vyzval.

Oznamovací povinnosti vyplývající z daňového řádu

Nejčastější oznamovací povinnosti vůči finančnímu úřadu jsou obsaženy v zákoně č. 280/2009 Sb., daňový řád (DŘ). Každá právnická nebo podnikající fyzická osoba se setkala při zahájení své činnosti s tzv. registrační povinností, tj. povinností oznámit tuto skutečnost místně příslušnému správci daně prostřednictvím přihlášky k registraci. Pokud poté dojde ke změně registračních údajů nebo k ukončení činnosti, je subjekt povinen dle § 127 DŘ změnu či ukončení činnosti finančnímu úřadu rovněž oznámit, a to do 15 dnů ode dne, kdy skutečnost nastala. Oznamovací povinnost lze splnit pouze na správcem daně předepsaném formuláři.

Oznamovací povinnost se ale dle § 127 odst. 4 DŘ netýká údajů, jejichž změnu může správce daně zjistit z rejstříků a evidencí, do nichž má zřízen automatizovaný přístup. Seznam těchto údajů je zveřejněn na úřední desce správce daně a netýká se osob nemajících v tuzemsku trvalý pobyt či přechodný pobyt na dobu delší než 90 dnů ani sídlo (tyto osoby oznamují změnu jakýchkoli údajů). Údaji, u nichž není nutné dle tohoto seznamu nahlašovat změnu, jsou jméno a příjmení daňového subjektu popř. název právnické osoby, právní forma, identifikační číslo, adresa místa pobytu či sídla a identifikátor datové schránky subjektu.

Další oznamovací povinnost je spojena s daňovými exekucemi srážkami ze mzdy, a to jak na straně zaměstnavatele (viz § 188 odst. 2 a 189 odst. 2 DŘ), tak na straně dlužníka (§ 189 odst. 1 DŘ), a daňovými exekucemi prodejem nemovitých věcí dlužníka (§ 219 odst. 2 DŘ).

Za nesplnění registrační, ohlašovací nebo jiné oznamovací povinnosti může správce daně uložit v souladu s § 247a odst. 1 písm. a) DŘ pokutu až do výše 500 tis. Kč.

Následující tabulka shrnuje tiskopisy MF pro splnění oznamovací povinnosti dle DŘ:

Poznámka: V tabulce již není uveden tiskopis pro registraci plátcových pokladen, tj. tiskopis 25 5105 MFin 5105 – Přihláška pro registraci plátcových pokladen – vzor č. 13, neboť s účinností od 1. 1. 2024 došlo ke zrušení institutu plátcových pokladen. Vzhledem k tomu, že všechny plátcovy pokladny zanikly, je zrušena i dřívější povinnost její registrace. Práva a povinnosti plátcových pokladen tak nově vykonává jejich zřizovatel.

Oznamovací povinnosti vyplývající ze zákona o daních z příjmů

Fyzických osob se týká oznamovací povinnost dle § 4b odst. 2 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP), v souvislosti s osvobozením příjmů z prodeje rodinného domu či bytové jednotky (§ 4 odst. 1 písm. a) ZDP), nemovitých věcí nebo z vypořádání spoluvlastnictví k nemovitým věcem (§ 4 odst. 1 písm. b) ZDP) a s osvobozením náhrady za uvolnění bytu (4 odst. 1 písm. s) ZDP). Osvobození lze uplatnit pouze tehdy, byly-li tyto příjmy použity na obstarání vlastní bytové potřeby a získání těchto prostředků poplatník oznámil správci daně do konce lhůty pro podání daňového přiznání za zdaňovací období, ve kterém k získání prostředků došlo.

S účinností od 1. 1. 2023 byla novelou č. 366/2022 Sb. do ZDP vložena další oznamovací povinnost vůči správci daně, a to v souvislosti se zavedením tzv. daně z neočekávaných zisků. Oznámení o přesouvání průměru upravených srovnávacích základů daně v rámci skupiny podniků s neočekávanými zisky se podává podle § 20bd ZDP správci daně do uplynutí lhůty pro podání daňového přiznání k dani z neočekávaných zisků poplatníka, který se přesunu účastní a kterému tato lhůta uplyne jako prvnímu. Toto oznámení je formulářovým podáním a od 28. 12. 2023 je formulář oznámení k dispozici na stránkách Finanční správy ČR v portálu MOJE daně. Oproti tomu není oznámení o fiktivní dani z neočekávaných zisků, u něhož povinnost podání správci daně stanovuje § 38ab ZDP, formulářovým podáním, nicméně lze pro naplnění této oznamovací povinnosti využít formulář daňového přiznání k dani z neočekávaných zisků.

Právnické osoby mají dále oznamovací povinnost zaslat před převodem obchodního závodu, výměnou podílů nebo před fúzí či rozdělením obchodních korporací místně příslušnému správci daně oznámení podle § 23d ZDP o tom, že mají záměr uskutečnit některou z uvedených akcí a budou uplatňovat postup dle § 23a ZDP (pro převod obchodního závodu), § 23b ZDP (pro výměnu podílů) či § 23c ZDP (pro fúzi a rozdělení).

Čerstvou novinkou mezi oznámeními podávanými správci daně jsou oznámení o vstupu do režimu vylučování kurzových rozdílů a oznámení o vystoupení z režimu vylučování kurzových rozdílů. Obě tyto oznamovací povinnosti byly vloženy do zcela nového § 23i a § 23j ZDP novelou č. 349/2023 Sb. (tzv. konsolidační balíček), publikovanou ve Sbírce listin dne 12. 12. 2023 pod částkou 163/2023, a to s účinností od 1. 1. 2024. Právnickým osobám je tímto dána možnost vyloučit nerealizované kurzové rozdíly ze základu daně, a to v období jejich vzniku (tj. zaúčtování) až do doby, kdy jsou realizovány (tj. uhrazeny nebo odepsány). Dani z příjmů právnických osob tak budou podléhat pouze realizované kurzové operace. Formuláře oznámení prozatím nejsou na stránkách Finanční správy ČR zveřejněny.

Relativně novou a neznámou může být pro poplatníky také povinnost podávat oznámení podle § 34 odst. 1 ZDP, kterým se poplatník vzdává práva na uplatnění daňové ztráty pro zdaňovací období následující po období, za které se tato daňová ztráta stanoví. Učinit tak mohou jak právnické, tak ...