Osvobození od daně při vývozu zboží

Pro účely zákona o DPH se vývozem zboží rozumí výstup zboží z území Evropské unie na území třetí země. Vývoz zboží je uskutečněn, pokud je zboží propuštěno do celního režimu vývozu, pasivního zušlechťovacího styku nebo vnějšího tranzitu, nebo bylo zpětně vyvezeno. V těchto případech je vývoz zboží osvobozen od daně. Jestliže definice vývozu není naplněna, vývoz osvobodit nelze.

Zpětný vývoz

Zpětný vývoz je ošetřen v článku 270 celního kodexu Unie. V souladu s tímto ustanovením podléhá zboží, které není zbožím Unie a které má opustit území EU, prohlášení o zpětném vývozu.

Tato povinnost se však nevztahuje na zboží, které:

• bylo propouštěno do režimu vnějšího tranzitu a které se přes celní území Unie pouze přepravuje,
• zboží překládané ve svobodném pásmu nebo z něj přímo zpětně vyvezené,
• dočasně uskladněné zboží, které je zpětně vyvezeno přímo z dočasného skladu.

Zpětný vývoz se tak prakticky může uplatnit na zboží, jehož vývoz z EU následuje přímo po ukončení celního režimu aktivního zušlechťovacího styku, při uskladnění v celním skladu či dočasného použití.

Z judikatury SDEU (rozsudek C-563/12 BDV Hungary Trading) vyplývá, že nastavení prekluzivní lhůty je v rozporu se Směrnicí Rady EU. Tuzemský zákon o DPH sice lhůtu 150 dnů nestanoví přímo, ale vzhledem k nutnosti splnit podmínku uvedení do některého z výše uvedených režimů tuto lhůtu stanovuje nepřímo.

Podle článku 146 Směrnice Rady 2006/112/ES členské státy osvobodí od daně dodání zboží, které bylo odesláno nebo přepraveno mimo Společenství prodávajícím nebo na jeho účet. Toto vymezení osvobození vývozu zboží je velmi široké oproti národní úpravě.

Zásadní podmínkou osvobození vývozu zboží je, aby daná transakce představovala dodání zboží. Musí tedy dojít ke změně práva nakládat se zbožím jako vlastník. Nestačí tudíž pouhý fakt, že zboží opustilo území EU, ale musí být naplněna i další podmínka. Zboží musí být dodáno plátcem a musí být dále splněno vymezení osoby, která uskutečňuje nebo zajišťuje přepravu.

Aby mohlo být dodání zboží při jeho vývozu uskutečněno, musí přepravu zajistit prodávající nebo zmocněná osoba, nebo kupující nebo jím zmocněná osoba, jestliže kupující nemá v tuzemsku sídlo ani místo pobytu, ani provozovnu. Výjimkou z této podmínky je přeprava zboží kupujícím za účelem vybavení nebo zásobení rekreačních lodí nebo letadel, popřípadě jiného prostředku pro dopravu pro soukromé použití.

V případě, kdy přepravu zajistí kupující, který má v tuzemsku například provozovnu nebo sídlo, jde o dodání zboží zahraniční osobě s místem plnění v tuzemsku, které je zdanitelným plněním. V takovém případě si musí zahraniční osoba za deklaranta zvolit tuzemskou osobu.

V případě, kdy český plátce CZ1 dodá zboží jinému českému plátci CZ2, a tento druhý plátce by zajistil přepravu zboží mimo území EU, nemůže první plátce CZ1 uplatnit osvobození od daně z titulu vývozu zboží, i když bude na vývozním dokladu uveden jako vývozce a bude mít potvrzeno od celních orgánů, že zboží opustilo území EU.

Za vývoz zboží se považuje i takový výstup zboží, kdy bylo zboží propuštěno do režimu vývoz v ...