Osvobození poskytnutí přepravy a služeb přímo vázaných na dovoz zboží a vývoz zboží

Přeprava a další služby vázané na vývoz, služby včetně přepravy a vedlejších plnění jsou podle článku 146 odst. 1 písm. e) Směrnice 2006/112/ES, O společném systému DPH (dále jen „Směrnice“), osvobozeny od daně, jsou-li tyto služby přímo vázány na vývoz.

Český zákon o DPH toto osvobození upravuje v § 69 odst. 1.

Při vývozu zboží je osvobozeno od daně poskytnutí:

1. přepravy zboží,
2. služby přímo vázané na vývoz zboží s výjimkou poskytnutí služby osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně.

Ačkoli český zákon o DPH u přepravy zboží při vývozu neobsahuje podmínku přímé souvislosti, tak je od 1. 3. 2018 tato podmínka finanční správou vyžadována, a to podle informace z 2. 1. 2018.

V návaznosti na tuto informaci je tedy od 1. 3. 2018 možné u služeb vázaných na vývoz zboží uplatnit osvobození v případě, kdy je služba poskytnuta přímo vývozci nebo příjemci zboží a nikoli např. spedici, která objednala přepravu zboží u dalšího přepravce.

Článek 146 Směrnice stanovuje: „Členské státy osvobodí od daně tato plnění: e) poskytnutí služby včetně přepravy a vedlejších plnění, s výjimkou poskytnutí služby osvobozené od daně podle článků 132 a 135, je-li tato služba přímo vázána na vývoz nebo dovoz zboží, na nějž se vztahují článek 61 a článek 157 odst. 1 písm. a).“

Z rozsudku Soudního dvora Evropské unie

Finanční správa vychází z rozsudku Soudního dvora Evropské unie (dále jen SDEU) ze dne 29. června ve věci C-288/16 L. Č.

Předmětem sporu v uvedeném rozsudku bylo uplatnění osvobození od daně při vývozu zboží na základě čl. 146 Směrnice.

Daňový subjekt L. Č. byl smluvním dopravcem společnosti Atek, pro kterou prováděl přepravu zboží, zajišťoval řízení, opravy, doplňování pohonných hmot, celní formality, střežení zboží, předání zboží příjemci a rovněž nezbytné úkony související s nakládkou a vykládkou zboží. Společnost Atek se smluvně zavázala s několika odesílateli zajistit jim přepravu zboží v režimu tranzit z Lotyšska do Běloruska a tuto přepravu vykonal L. Č. pro společnost Atek. L. Č. však neměl jakýkoliv smluvní vztah vůči odesílatelům požadující přepravu zboží a veškeré služby fakturoval společnosti Atek. L. Č. posoudil daňový režim tak, že poskytuje služby spojené s tranzitem a použil nulovou sazbu DPH, resp. uplatnil osvobození, a to podle čl. 146 Směrnice.

SDEU zmiňuje v bodě 23 rozsudku výklad znění a cíle čl. 146 Směrnice následovně: „existence přímé vazby implikuje nejen to, že poskytnutí dotyčných služeb svým předmětem přispívá ke skutečné realizaci vývozu nebo dovozu, nýbrž i to, že tyto služby jsou poskytnuty přímo, podle konkrétního případu, vývozci, dovozci nebo příjemci zboží uvedeného v tomto ustanovení.“

Dále v bodě 24 SDEU uvádí, že sice služby byly bezpochyby poskytnuty k realizaci vývozu, nicméně nebyly tyto služby poskytnuty přímo příjemci nebo vývozci tohoto zboží, ale smluvnímu partnerovi vývozce, a sice společnosti Atek.

SDEU proto rozhodl takto: „Článek 146 odst. 1 písm. Směrnice musí být vykládán v tom smyslu, že osvobození od daně stanovené tímto ustanovením se nevztahuje na takové poskytnutí ...