Oznámení příjmů plynoucích do zahraničí

Novelou č. 80/2019 Sb., vládní daňový balíček, byly v oblasti daní z příjmů s účinností od 1. 4. 2019 rozšířeny povinnosti poplatníků daně z příjmů fyzických i právnických osob týkající se oznamování příjmů vyplacených nerezidentům do zahraničí správci daně. V tomto článku se blíže podíváme, čeho se nové oznamovací povinnosti týkají, a srovnáme je s povinnostmi dle původního znění zákona o daních z příjmů (ZDP) platném do 31. 3. 2019.

Předmět oznamovací povinnosti

Oznamovací povinnost se po 1. dubnu 2019 podle § 38da odst. 1 ZDP nadále týká příjmů ze zdrojů na území ČR, u nichž je daň vybíraná srážkou podle zvláštní sazby daně (§ 36 ZDP), a které jsou vypláceny daňovým nerezidentům (fyzickým i právnickým osobám), a to za shodných podmínek jako tomu bylo dříve (§ 38d odst. 3 ZDP ve znění platném do 31. 3. 2019). Výše zmiňovaná novela však rozšířila oznamovací povinnost i na příjmy osvobozené od srážkové daně a příjmy, o nichž příslušná smlouva o zamezení dvojímu zdanění stanoví, že nepodléhají zdanění v ČR. Příčinou pro rozšíření oznamovací povinnosti i na tyto příjmy je dle důvodové zprávy k novele (bod 37) mj. i vysoký odliv důchodů z přímých zahraničních investic a snaha o kontrolu případné nezákonné daňové optimalizace.

V praxi se tak povinnost provést oznámení bude nejčastěji týkat osvobozené výplaty dividend, podílů na zisku a licenčních poplatků či úroků z půjček, u nichž smlouva o zamezení dvojímu zdanění umožňuje srazit daň jen v zemi příjemce platby; zpravidla se jedná o platby mezi spojenými osobami (§ 23 odst. 7 ZDP).

Oznámení správci daně o příjmech vyplácených daňovým nerezidentům je povinna provést jak fyzická, tak i právnická osoba.

Rozšířená oznamovací povinnost se dle přechodných ustanovení k novele č. 80/2019 Sb., čl. II, bodu 15 uplatní ode dne nabytí účinnosti novely. Důvodová zpráva k přechodným ustanovením upřesňuje, že jde o příjmy, které jsou vyplaceny, poukázány nebo připsány ve prospěch poplatníka ode dne nabytí účinnosti novely, nebo u nichž uplyne lhůta pro výběr či sražení daně po nabytí účinnosti (viz § 38d odst. 1 a 2 ZDP) bez ohledu na běh zdaňovacích období konkrétních poplatníků. U příjmů, ze kterých byl plátce daně povinen vybrat nebo srazit daň před 1. 4. 2019, se použil § 38d odst. 3 ZDP ve znění platném do 31. 3. 2019.