Penzijní a životní pojištění hrazené občanem v roce 2020

Jaké jsou podmínky pro uplatnění odpočtu od základu daně u poplatníka, který si hradí sám příspěvky na penzijní připojištění, penzijní pojištění a doplňkové penzijní spoření a pojistné na soukromé životní pojištění? Na to si odpovíme v následujícím článku a rovněž si na příkladech ukážeme daňové řešení při porušení podmínek uplatnění odpočtu. Zákon o daních z příjmů se touto problematikou zabývá v ustanovení § 15 odst. 5 a odst. 6.

Výše odpočtu od základu daně u penzijního pojištění

Důchodový systém je v současné době realizován v rámci I. a III. pilíře.

I. pilíř – důchodové pojištění spravované státem – jde o tzv. průběžný systém, který je financován ze sociálního pojištění, ze kterého jsou vypláceny starobní důchody.

III.   pilíř – jedná se o doplňkové penzijní spoření. V rámci III. pilíře vznikly účastnické fondy, vedle nichž funguje tzv. transformovaný fond, do kterého byli automaticky převedeni všichni dosavadní účastníci penzijních fondů (účastníci penzijního připojištění se státním příspěvkem). Od 1. 1. 2013 je možné vstupovat pouze do účastnických fondů, přičemž si účastníci mohou vybrat z různých investičních profilů.

Výše státního příspěvku u doplňkového penzijní spoření a penzijního připojištění

Daňovým řešením uplatnění odpočtu příspěvků hrazených poplatníkem na jeho penzijní připojištění se státním příspěvkem, na penzijní pojištění a na doplňkové penzijní spoření se zabývá § 15 odst. 5 ZDP. Od základu daně ve zdaňovacím období lze odečíst příspěvek v celkovém úhrnu nejvýše 24 000 Kč zaplacený poplatníkem na jeho:

• penzijní připojištění se státním příspěvkem podle smlouvy o penzijním připojištění se státním příspěvkem uzavřené mezi poplatníkem a penzijním fondem nebo penzijní společností. Částka, kterou lze takto odečíst, se rovná úhrnu částí měsíčních příspěvků, které v jednotlivých kalendářních měsících zdaňovacího období přesáhly výši, od které náleží maximální státní příspěvek (maximální státní příspěvek náleží v případě, že příspěvek účastníka činí 1 000 Kč a více);
• penzijní pojištění podle smlouvy o penzijním pojištění uzavřené mezi poplatníkem a institucí penzijního pojištění nebo na základě jinak sjednané účasti poplatníka na penzijním pojištění u instituce penzijního pojištění, za podmínky, že byla sjednána výplata plnění z penzijního pojištění až po 60 kalendářních měsících a současně nejdříve v roce dosažení věku 60 let. Částka, kterou lze odečíst od základu daně, se rovná úhrnu příspěvků zaplacených poplatníkem na jeho penzijní pojištění na zdaňovací období.

Institucí penzijního pojištění se pro účely ZDP rozumí podle § 6 odst. 16 ZDP poskytovatel finančních služeb oprávněný k provozování penzijního pojištění bez ohledu na jeho právní formu, který je:

1. provozován na principu fondového hospodaření,
2. zřízen pro účely poskytování důchodových dávek mimo povinný důchodový systém na základě smlouvy nebo na základě jinak sjednané účasti na penzijním pojištění a vykonává činnost z toho vyplývající a
3. povolen a provozuje penzijní pojištění v členském státě EU nebo státě tvořícím Evropský hospodářský prostor a podléhá dohledu příslušných orgánů v tomto státě.;

• doplňkové penzijní spoření podle smlouvy o doplňkovém penzijním spoření uzavřené mezi poplatníkem a penzijní společností. Částka, kterou lze takto odečíst, se rovná úhrnu částí měsíčních příspěvků, které v jednotlivých kalendářních měsících zdaňovacího období přesáhly výši, od které náleží maximální státní příspěvek. V případě převodu prostředků účastníka z transformovaného fondu do účastnických fondů lze odečíst částku, která se rovná součtu části měsíčních příspěvků zaplacených poplatníkem na jeho penzijní připojištění se státním příspěvkem na část zdaňovacího období a částí měsíčních příspěvků zaplacených poplatníkem na jeho doplňkové penzijní spoření na navazující část zdaňovacího období, které v jednotlivých kalendářních měsících zdaňovacího období přesáhly výši, od které náleží maximální státní příspěvek.

Z limitní výše odpočtu od základu daně z příjmů 24 000 Kč vyplývá při současné sazbě daně 15 % maximální výše roční daňové úspory 3 600 Kč. Této maximální výše roční daňové úspory je dosaženo až při roční výši příspěvků na penzijní připojištění se státním příspěvkem a na doplňkové penzijní spoření 36 000 Kč (12 000 Kč + 24 000 Kč) neboli při měsíčním příspěvku 3 000 Kč. Tento odpočet od základu daně lze uplatnit až po skončení zdaňovacího období.