Úvod
U zaměstnance se nemusí na penzijním připojištění se státním příspěvkem, na penzijním pojištění, na doplňkovém penzijním spoření a dále na soukromém životním pojištění podílet jen sám zaměstnanec jakožto fyzická osoba vlastními příspěvky, ale může na tyto druhy pojištění přispívat i zaměstnavatel. Jaké jsou podmínky pro osvobození příspěvku zaměstnavatele na penzijní připojištění, na penzijní pojištění, na doplňkové penzijní spoření a na soukromé životní pojištění od daně z příjmů u zaměstnance? Může si tyto příspěvky uplatnit zaměstnavatel do svých daňových výdajů? Jaké je daňové řešení při porušení těchto podmínek u příspěvků na soukromé životní pojištění? Na to vše si zodpovíme v následujícím textu.
Na následujícím modelovém příkladu si ukážeme, jak poskytnutí příspěvku na doplňkové penzijní spoření zaměstnavatelem přináší nejen úsporu daně z příjmů a úsporu výše pojistného u zaměstnance, ale i snížení celkových osobních nákladů zaměstnavatele, ve srovnání se zvýšením mzdy zaměstnanci o stejnou částku.
Příklad č. 1
Zaměstnanec pobírá v roce 2018 měsíční mzdu ve výši 30 000 Kč. U zaměstnavatele má učiněné prohlášení k dani a uplatňuje základní slevu na dani na poplatníka. Porovnáme si dvě varianty:
- varianta A – zvýšení mzdy o 3 000 Kč na 33 000 Kč,
- varianta B – ponechání hrubé mzdy v původní výši a poskytnutí příspěvku na doplňkové penzijní spoření ve výši 3 000 Kč měsíčně na základě vnitřního předpisu zaměstnavatele.
Varianta A – zvýšení mzdy o 3 000 Kč
| Daňové řešení u zaměstnance
| Kč
| Náklady u zaměstnavatele
| Kč
|
| Hrubá mzda
| 33 000
| Hrubá mzda
| 33 000
|
| Pojistné hrazené zaměstnavatelem (34 %)
| 11 220
| Náklady na pojistné
| 11 220
|
| Základ daně
| 44 220
|
|
|
| Měsíční záloha na daň z příjmů
| 6 645
|
|
|
| Sleva na dani na poplatníka
| - 2 070
|
|
|
| Záloha na daň po slevě
| 4 575
|
|
|
| Pojistné hrazené zaměstnancem (11 %)
| 3 630
|
|
|
| Čistá mzda
| 24 795
| Osobní náklady celkem
| 44 220
|
Varianta B – poskytnutí příspěvku 3 000 Kč na doplňkové penzijní spoření
| Daňové řešení u zaměstnance
| Kč
| Náklady u zaměstnavatele
| Kč
|
| Hrubá mzda
| 30 000
| Hrubá mzda
| 30 000
|
| Pojistné hrazené zaměstnavatelem (34 %)
| 10 200
| Příspěvek na doplňkové penzijní spoření
| 3 000
|
| Základ daně
| 40 200
| Náklady na pojistné
| 10 200
|
| Měsíční záloha na daň z příjmů
| 6 030
|
|
|
| Sleva na dani na poplatníka
| - 2 070
|
|
|
| Záloha na daň po slevě
| 3 960
|
|
|
| Pojistné hrazené zaměstnancem (11 %)
| 3 300
|
|
|
| Čistá mzda
| 22 740
| Osobní náklady celkem
| 43 200
|
| Příspěvek na penzijní spoření
| 3 000
|
|
|
| Celkem
| 25 740
|
|
|
U zaměstnance je příspěvek zaměstnavatele na doplňkové penzijní spoření osvobozen od daně z příjmů ze závislé činnosti, protože nepřevýší za rok částku 50 000 Kč a rovněž příspěvek nevchází do vyměřovacího základu pro odvod pojistného na sociální a zdravotní pojištění. U zaměstnavatele je poskytnutý příspěvek daňovým nákladem, protože je splněna podmínka podle § 24 odst. 2 písm. j) bod 5 ZDP.
Z příkladu je zřejmé, že bude-li zaměstnanci namísto zvýšení měsíční mzdy o 3 000 Kč poskytnut příspěvek zaměstnavatele na doplňkové penzijní spoření ve stejné výši, zvýší se čistá měsíční mzda zaměstnance vč. příspěvku na doplňkové penzijní spoření o 945 Kč oproti prostému zvýšení hrubého měsíčního příjmu o 3 000 Kč, tedy o částku 11 340 Kč za rok.
Zaměstnavatel ušetří na osobních nákladech při této variantě měsíčně 1 020 Kč. Vlastní úsporu osobních nákladů zaměstnavatele musíme snížit o daň z příjmů, protože nižšími náklady se zvýší zisk a tím i základ daně z příjmů. Pokud půjde o zaměstnavatele – právnickou osobu, bude po odpočtu daně z příjmů ve výši 19 % činit čistá úspora varianty B 826 Kč/měsíc na 1 zaměstnance, tedy 9 912 Kč za rok.
Podmínky pro osvobození příspěvku u zaměstnance od daně z příjmů
Podmínkami pro osvobození poskytnutého příspěvku na penzijní a životní pojištění zaměstnavatelem zaměstnanci se zabývá ustanovení § 6 odst. 9 písm. p) ZDP. Z tohoto ustanovení vyplývá, že u zaměstnance je od daně z příjmů ze závislé činnosti osvobozena platba zaměstnavatele v celkovém úhrnu v roce 2017 (2018) nejvýše 50 000 Kč ročně jako:
- příspěvek na penzijní připojištění se státním příspěvkem poukázaný na účet jeho zaměstnance u penzijní společnosti, příspěvek na doplňkové penzijní spoření poukázaný na účet jeho zaměstnance u penzijní společnosti;
- příspěvek na penzijní pojištění poukázaný ve prospěch jeho zaměstnance na penzijní pojištění u instituce penzijního pojištění na základě smlouvy uzavřené mezi zaměstnancem a institucí penzijního pojištění nebo na základě jinak sjednané účasti zaměstnance na penzijním pojištění za podmínky, že byla sjednána výplata plnění z penzijního pojištění až po 60 kalendářních měsících a současně nejdříve v roce dosažení věku 60 let a dále za podmínky, že právo na plnění z penzijního pojištění má zaměstnanec a v případě jeho smrti jiná osoba, kromě zaměstnavatele, který hradil příspěvek na ...
Souhlas s využíváním cookies
Vlastní nastavení cookies