Pokuty u kontrolních hlášení a jejich zmírnění

Následky za porušení povinnosti související s kontrolním hlášením a promíjení pokut ke kontrolním hlášením je upraveno v ustanoveních § 101h až § 101k zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen „zákon o DPH“). Tato speciální ustanovení k pokutám stanovují situace a výše pokut za porušení povinností související s kontrolním hlášením, které správce daně plátci DPH ukládá ze zákona. Následně má plátce možnost brojit proti pokutě v rámci odvolacího řízení, pokud by pokuta byla uložena nezákonně, anebo požádat o prominutí dané pokuty.

1. Vymezení pokut u kontrolních hlášení

Zákonná úprava pokut u kontrolních hlášení je vymezena v ustanovení § 101h zákona o DPH, kde jsou vyjmenovány situace, kdy správce daně ukládá příslušnou pokutu.

Fixní výše pokut je stanovena v ustanovení § 101h odst. 1 zákona o DPH, podle něhož ukládá správce daně pokutu automaticky ze zákona, pokud plátce nepodá kontrolní hlášení ve stanovené lhůtě, a to v těchto výších:

• § 101h odst. 1 písm. a) zákona o DPH stanovuje pokutu ve výši 1000 Kč, pokud plátce kontrolní hlášení dodatečně podá, aniž by k tomu byl vyzván,
• § 101h odst. 1 písm. b) zákona o DPH stanovuje pokutu ve výši 10 000 Kč, pokud plátce kontrolní hlášení podá v náhradní lhůtě poté, co k tomu byl správcem daně vyzván,
• § 101h odst. 1 písm. c) zákona o DPH stanovuje pokutu ve výši 30 000 Kč, pokud plátce kontrolní hlášení nepodá na základě výzvy ke změně, doplnění či potvrzení údajů uvedených v podaném kontrolním hlášení, a
• § 101h odst. 1 písm. d) zákona o DPH stanovuje pokutu ve výši 50 000 Kč, pokud plátce kontrolní hlášení nepodá ani v náhradní lhůtě.

V diskreční pravomoci správce daně jsou pak pokuty ukládané podle ustanovení § 101h odst. 2 zákona o DPH, kdy správce daně uloží pokutu do výše 50 000 Kč plátci, který na základě výzvy správce daně k odstranění pochybností nezmění nebo nedoplní nesprávné nebo neúplné údaje prostřednictvím následného kontrolního hlášení a podle ustanovení § 101h odst. 3 zákona o DPH, kdy správce daně uloží plátci, který nesplněním povinnosti související s kontrolním hlášením závažně ztěžuje nebo maří správu DPH, pokutu až do výše 500 000 Kč. Při stanovení těchto pokut, které má správce daně v diskreční pravomoci, správce daně musí dbát na to, aby pokuta nebyla v hrubém nepoměru k významu porušené povinnosti a k závažnosti následku pro správu DPH a dále musí přihlédnout zejména k míře součinnosti ze strany plátce.

Podle dokumentu Informace o činnosti Finanční správy ČR bylo za rok 2019 uděleno 50 096 pokut ve výši 1 000 Kč, 2 532 pokut ve výši 10 000 Kč, 4 173 pokut ve výši 30 000 Kč a 7 119 pokut ve výši 50 000 Kč. Pokuta podle § 101h odst. 2 zákona o DPH či podle § 101h odst. 3 zákona o DPH v roce 2019 nebyla udělena žádná.

Správce daně při ukládání pokuty zasílá plátci platební výměr a současně danou pokutu předepíše do evidence daní. Pokuta je pak splatná do 15 dnů od právní moci rozhodnutí o pokutě.

V prvé řadě je vhodné u každé pokuty zanalyzovat, zda byla uložena v souladu se zákonem o DPH, případně v souladu s postupy při správě daní podle zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád (dále jen „daňový řád“) a v případě, že by tomu tak nebylo, tak je možné podat proti rozhodnutí opravný prostředek ve formě odvolání. Lhůta pro podání odvolání je 30 dní od doručení platebního výměru. V případě, že není odvolání na místě, tak může daňový subjekt zkusit správce daně požádat o prominutí v plném či alespoň částečném rozsahu, pokud naplní příslušné podmínky.

2. Neuložení pokuty u kontrolních hlášení

Zákon o DPH také obsahuje vymezení situací, kdy se pokuta neukládá, přičemž se jedná o tyto konkrétní situace:

• V ustanovení § 101i zákona o DPH je obsaženo pravidlo, že plnění povinností souvisejících s kontrolním hlášením lze vyžadovat do uplynutí lhůty pro stanovení daně. Dále platí, že pokutu lze uložit nebo rozhodnout o povinnosti ji platit nejpozději do 3 let ode dne, ve kterém došlo k porušení povinnosti. Navíc je také stanoveno, že povinnost uhradit pokutu zaniká, pokud nebyl platební výměr k dané pokutě, vydán do 6 měsíců ode dne, ve kterém došlo k porušení povinnosti.
• V ustanovení § 101j zákona o DPH je obsaženo pravidlo, že povinnost uhradit pokutu podle § 101h odst. 1 písm. a) zákona o DPH (tedy výše pokuty 1 000 Kč a situace, kdy plátce nepodá kontrolní hlášení ve stanovené lhůtě, ale podá jej dodatečně, aniž by k tomu byl vyzván), nevzniká, pokud v daném kalendářním roce nedošlo u plátce k jinému prodlení při podání kontrolního hlášení.

3. Promíjení pokuty u kontrolního hlášení

Zákon o DPH také obsahuje pravidla pro promíjení pokut u kontrolního hlášení. Konkrétně jsou pravidla pro prominutí pokut upravena v ustanovení § 101k zákona o DPH. Podle tohoto ustanovení může plátce požádat správce daně o prominutí pokut ve fixní výši 10 000 Kč, 30 000 Kč a 50 000 Kč (tedy pokuty ukládané podle § 101h odst. 1 písm. b) až d) zákona o DPH). Dále platí, že správce daně může zcela nebo zčásti prominout pokutu podle odst. 1 zákona o DPH, pokud k nepodání kontrolního hlášení došlo z důvodu, který lze s přihlédnutím k okolnostem daného případu ospravedlnit a není při tom vázán návrhem plátce. Žádost o prominutí pokuty musí být podána nejpozději do 3 měsíců ode dne právní moci platebního výměru, kterým bylo rozhodnuto o povinnosti uhradit tuto pokutu a dále platí, že podání žádosti o prominutí pokuty má odkladný účinek pro vykonatelnost platebního výměru, kterým bylo rozhodnuto o povinnosti uhradit tuto pokutu. Na ustanovení zákona o DPH ohledně promíjení pak navazuje pokyn Generálního finančního ředitelství, který obsahuje bližší pravidla pro promíjení.

V současné době je promíjení pokut u kontrolních hlášení upraveno v rámci Pokynu GFŘ-D-29 č. j.: 111096/16/7100-20116-050484, k prominutí pokut za nepodání kontrolního hlášení, jak vyplývá ze změn provedených dodatkem č. 1 č. j: 26 878/17/7100-20118-012287, dodatkem č. 2 č. j.: 130204/17/7100-20118-012287, dodatkem č. 3 č. j.: 94112/18/7100-20118-012287, dodatkem č. 4 č. j.: 88521/19/7100- 20118-012287, dodatkem č. 5 č. j.: 52725/20/7100-20118-012287 a dodatkem č. 6 č. j.: 72251/20/7100-20118-012287 zveřejněných ve Finančním zpravodaji 33/2020 dne 10. prosince 2020 (dále jen „pokyn k\ promíjení“), na základě kterého je upraven postup orgánů Finanční ...