Pořízení ojetých osobních automobilů z hlediska zákona o DPH

Podmínky pro uplatnění nároku na odpočet DPH u automobilů se v průběhu let měnily a ještě stále mají v některých případech vliv na uplatnění DPH na výstupu při jejich dodání a s tím související možnost uplatnit nárok na odpočet DPH na vstupu u kupujícího. V tomto článku se zaměříme na daňové souvislosti při pořízení ojetých osobních automobilů jak v tuzemsku, tak z jiných členských států.

Nárok na odpočet ovlivňuje řada aspektů, záleží na použití automobilu a také na pořízení automobilu v minulosti, kdy odpočet DPH nebyl možný, a s tím související následné povinnosti při prodeji takového vozidla a při koupi na straně kupujícího.

Pořízení ojetého osobního automobilu a jeho použití při podnikání přináší řadu otázek jak v daňové, tak účetní oblasti.

Osobní automobil je definován v zákoně o DPH č. 235/2004 Sb. v platném znění v rámci definice dopravního prostředku v ustanovení § 4 odst. 4 písm. a).

Dopravním prostředkem je vozidlo, jiný prostředek nebo zařízení, které jsou určené k přepravě osob nebo zboží z jednoho místa na jiné a které jsou obvykle konstruované pro použití k přepravě a mohou k ní být skutečně použity. Za dopravní prostředek se nepovažuje vozidlo, které je trvale znehybněno, ani kontejner.

Zásadní změna z pohledu DPH nastala u osobních automobilů dnem 1. 4. 2009. U osobních automobilů nakoupených před tímto datem nebylo možné nárok na odpočet DPH na vstupu uplatnit. Od uvedeného data je možné daň na vstupu uplatnit, samozřejmě pokud je automobil používá k ekonomické činnosti s nárokem na odpočet daně.

Ojetý osobní automobil je možno pořídit klasicky na základě kupní smlouvy, nebo formou finančního pronájmu (leasingu) za podmínky podle § 13 odst. 3 písm. c) ZDPH, kdy při převzetí osobního automobilu k užití je ujednáno, že ke dni uzavření této smlouvy je zřejmé, že vlastnické právo k užívanému zboží/automobilu bude za obvyklých okolností převedeno na jeho uživatele. Hodnotu automobilu pak kupující splácí na základě splátkového kalendáře, který již není daňovým dokladem.

Toto ustanovení v praxi vede k tomu, že takový převod do užívání je považován pro účely ZDPH za dodání zboží, a proto v případě, kdy by automobil ve lhůtě pro úpravu odpočtu podle § 78 změnil rozsah a účely použití, musí plátce provést patřičnou úpravu odpočtu daně.

Rovněž lze ojetý osobní automobil pořídit formou vkladu do obchodního majetku právnické osoby.

Při pořízení ojetých osobních automobilů lze také použít zvláštní režim obchodníků s použitým zbožím, který není sice omezen jen na ojeté dopravní prostředky, ale v praxi nalezne často své uplatnění. Zvláštní režim DPH pro obchodníky s použitým zbožím uvádí zákon o DPH v ustanovení § 90.

Pořízení ojetého osobního automobilu v tuzemsku

Pokud pořídí podnikatel plátce ojetý osobní automobil také od plátce, má při splnění podmínek uvedených v § 72–79 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů nárok na odpočet DPH. Jedná se v podstatě o případ obecného dodání zboží ve smyslu § 13 zákona o DPH. Zásadní podmínkou je držení daňového dokladu vystaveného prodávajícím plátcem, který obsahuje veškeré náležitosti v souladu s § 29 zákona o DPH, tj.:

• označení osoby, která uskutečňuje plnění,
• daňové identifikační číslo osoby, která uskutečňuje plnění,
• označení osoby, pro kterou se plnění uskutečňuje,
• daňové identifikační číslo osoby, pro kterou ...