Zavádějí se pravidla pro intrakomunitární dodání zboží v řetězci, jestliže přepravu zajistí osoba, která je označena jako prostředník. Zavádí se pravidlo pro přiřazení přepravy pouze jedinému z plnění v řetězci dodávek zboží, ostatní dodání jsou bez přepravy, a tedy nemohou být osvobozena.
Úvod
Pravidla pro určení místa plnění u dodání zboží vycházejí ze směrnice Rady 2006/112/ES a měla by být promítnuta do zákona o DPH jak v tuzemsku, tak ve všech národních legislativách ostatních členských zemí Evropské unie.
Doposud tyto případy byly víceméně řešeny judikaturou soudního dvora Evropské unie. Ne všechny státy EU přistupovaly k dané problematice shodně, proto je důležitá níže uvedená směrnice Rady.
Stanovení místa plnění při dodání zboží podle § 7 ZDPH v obecném smyslu zůstává po novele zákona o DPH s očekávanou účinností od 1. 4. 2020 beze změny, avšak novela v tomto ustanovení pro rok 2020 zavádí další pravidla pro případy intrakomunitárního dodání zboží v řetězci s jedinou přepravou zboží v rámci Evropské unie. Jedná si o obchody v praxi známé pod pojmem „obchody v řadě“. Doplňují se nové odst. 3 a 4. Do nových odstavců 3 a 4 v § 7 zákona o dani z přidané hodnoty se promítají harmonizovaná opatření v oblasti obchodů mezi členskými státy, která byla přijata směrnicí Rady (EU) 2018/1910 s účinností od 1. ledna 2020. Tato směrnice se promítla do nově vloženého článku 36a směrnice Rady 2006/112/ES.
Z toho vyplývá, že tato pravidla budou jednotná pro všechny státy Evropské unie, a to s účinností od 1. 1. 2020.
Základní pravidla pro stanovení místa plnění při dodání zboží (§ 7 v odst. 1 a 2)
První dva odstavce § 7 se věnují stanovení místa plnění při dodání zboží bez odeslání či s jeho odesláním nebo přepravou, ale s daňovými důsledky uskutečnění přepravy zboží pouze po území České republiky. Ať je zboží dodáno v tuzemsku bez přepravy, tj. ze skladu dodavatele přímo tuzemským odběratelem, nebo s přepravou ale po území tuzemska, jedná se vždy o lokální plnění podléhající dani v tuzemsku. Jiná situace nastává v případě intrakomunitárních dodávek, kdy je dané zboží odesláno nebo přepraveno z jednoho členského státu do druhého státu. Zde na straně dodavatele za splnění podmínek v § 64 ZDPH bude dodání osvobozeno od daně a na straně kupujícího půjde o pořízení zboží z jiného členského státu s povinností daň přiznat a s možností uplatnit odpočet daně za splnění podmínek daných legislativou.
V praxi činí dosud problémy s určením, zda je daná transakce spojena s odesláním nebo přepravou, či nikoli, a to zejména u tzv. řetězových obchodů. Jde o případy, kdy nelze použít zjednodušený postup pro třístranné obchody podle § 17 ZDPH.
Zboží je přepraveno jedním z článků daného obchodního řetězce (nebo jím zmocněnou osobou), těchto transakcí se účastní nejméně tři subjekty, tedy dochází minimálně ke dvěma prodejům zboží, přičemž dodání zboží je spojeno pouze s jedním odesláním nebo přepravou.
Platí zásada z judikatury SDEU, že jen to dodání zboží, ke kterému se váže přeprava, může být osvobozeno podle § 64.
Citace § 7 odst. 1 a 2 zákona o DPH v platném znění k 31. 12. 2019
(1) Místem plnění při dodání zboží, pokud je dodání zboží uskutečněno bez odeslání nebo přepravy, je místo, kde se zboží nachází v době, kdy se dodání uskutečňuje.
(2) Místem plnění při dodání zboží, pokud je zboží odesláno nebo přepraveno osobou, která uskutečňuje dodání zboží, nebo osobou, pro kterou se uskutečňuje dodání zboží, nebo zmocněnou třetí osobou, je místo, kde se zboží nachází v době, kdy odeslání nebo přeprava zboží začíná. Pokud však odeslání nebo přeprava zboží začíná ve třetí zemi, za místo plnění při dovozu zboží a následného dodání zboží osobou, která dovoz zboží uskutečnila, se považuje členský stát, ve kterém vznikla povinnost přiznat nebo zaplatit daň při dovozu zboží.
Příklad č. 1
Například CZ plátce se sídlem v Brně pořídí zboží od CZ plátce se sídlem v Praze. Přepravu zboží si zajistí kupující se sídlem v Brně. Jedná se o tuzemské plnění a bude zatíženo daní.
Podle § 7 odst. 1 a 2 i v případě dodání zboží z tuzemska do jiného členského státu je místo plnění tam, kde se zboží nachází v době dodání nebo v místě kde je zahájena přeprava zboží, tedy v tuzemsku. Ovšem podle § 64 je dodání zboží do jiného členského státu za splnění řady podmínek osvobozeno.
Problematika řetězových obchodů dle judikatury SDEU
Otázkou určení místa plnění u dvou na sebe navazujících dodávek zboží se zabýval SDEU v řadě případů, které judikoval. Otázku řešil SDEU například v judikátu C-245/04 EMAG (a také ...
Související předpisy SZČR
Souhlas s využíváním cookies
Vlastní nastavení cookies