Přemístění zboží v režimu skladu (call-off stock) v rámci novely zákona o DPH podle vysvětlivek Evropské komise

 Úvod

Evropská komise vydala vysvětlivky ke změnám DPH v EU, pokud jde o režimy call-off stock, plnění v řetězci a osvobozené dodání zboží uvnitř Společenství od daně. Zkráceně označena jako „rychlá řešení z roku 2020“, a to proto, že se v následujících letech připravují na úrovni Evropské unie zásadní změny v DPH, označované jako „konečné řešení DPH“.

V tomto článku navazujeme na již zveřejněný článek týkající se režimu call-off stock podle připravované novely zákona o DPH pro rok 2020 ve sněmovním tisku 572.

Tato novela ke konci června 2020 zatím nenabyla účinnosti, byla však schválena Poslaneckou sněmovnou. Třetí čtení proběhlo 5. 6. 2020 na 49. schůzi. Návrh zákona byl schválen, takže se nachází v další fázi schvalovacího procesu.

Novela zákona o DPH připravovaná pro rok 2020 ve sněmovním tisku č. 572, přináší jednotné pravidlo pro všechny země EU při dodávání zboží v režimu skladu (call-off stock) v novém ustanovení § 18, který jsme podrobně komentovali již v předchozím článku.

Nyní se zaměříme na vysvětlivky Evropské komise, které přinášejí odpovědi na řadu souvisejících otázek týkajících se zavedení režimu call-off stock, které bychom jen ze zákona o DPH ani předpisů EU nedovodili.

Vysvětlivky je třeba chápat jako orientační nástroj, který lze použít k objasnění praktického uplatňování nových pravidel týkajících se režimu call-off stock. Vysvětlivky jsou výsledkem jednání s členskými státy. Nejsou právně závazné, nenahrazují pokyny výboru pro DPH, které mají svou vlastní úlohu.

Vysvětlivky nejsou vyčerpávající a nejsou konečným dokumentem, nýbrž odrážejí aktuální stav v určitém okamžiku v souladu s dostupnými znalostmi a zkušenostmi.

Vysvětlivky vycházejí z následujících právních aktů:

• Směrnice Rady (EU) 2018/1910 ze dne 4. 12. 2018 – kterou se mění směrnice Rady 2006/112 ES,
• Prováděcí nařízení Rady (EU) 2018/1912 ze dne 4. 12. 2018 – kterým se mění prováděcí nařízení (EU) č. 282/2011,
• Nařízení Rady (EU) 2018/1909 ze dne 4. 12. 2018 – kterým se mění nařízení (EU) č. 904/2010, pokud jde o výměnu informací pro účely kontroly správného uplatňování režimu call-off stock.

Podmínky pro splnění režimu call-off stock nalezneme ve směrnici Rady 2006/112/ES v článku 17a odst. 1–7. Zejména v odst. 7 je řešen postup v případě, kdy podmínky režimu call-off stock přestanou platit. V připravované novele zákona o DPH pro rok 2020 ve sněmovním tisku č. 572 nalezneme adekvátní podmínky v § 18 odst. 7.

Pokud se týká povinné evidence pro tento režim, nalezneme řešení ve směrnici Rady 2006/112/ES v článku 243 nový odst. 3, dále v nařízení Rady 282/2011 v článku 54a. V zákoně o DPH by pak odpovídala tato ustanovení § 100a odst. 3. V tomto odstavci je však odvolání na předpisy EU, konkrétně na prováděcí opatření č. 282/2011 článek 54a, kde je uveden obsah evidence pro účely režimu call-off stock. V českém zákoně tyto náležitosti nenalezneme. Čtenář tedy může celý režim call-off stock porovnávat v českém zákoně o DPH na znění evropských směrnic na které zákon odkazuje.

Všechna právní ustanovení jsou uvedena ve znění platném od 1. ledna 2020, a to bez ohledu na to, k jakému dni nabude účinnost novela zákona o DPH v tuzemsku.

To znamená, pokud se daňový subjekt rozhodne postupovat v našem případě při přemístění zboží do EU v režimu skladu již od 1. 1. 2020, musí dodržet pravidla stanovená v článku 17a směrnice o DPH (směrnice Rady 2006/112/ES) a 54a nařízení Rady 282/2011, především co se způsobu evidence takového režimu týká a specifického způsobu vykazování v souhrnném hlášení.

Zopakujme si krátce princip přemístění zboží v režimu skladu (call-off stock).

Režim skladu představuje systém, kdy dodavatel přemístí zboží do jiného členského státu za účelem jeho následného dodání předem známému odběrateli, tj. aniž by se zatím převádělo vlastnické právo ke zboží. K přechodu vlastnictví dochází až v momentě, kdy zákazník v jiném členském státě začne ze skladu zboží odebírat a tudíž v dané chvíli dochází teprve k dodání zboží v jiném členském státu.

Zjednodušení režimu call-off stock přijaté Radou zbavuje podniky, které přemísťují zboží do jiného členského státu za účelem pozdějšího dodání již známému pořizovateli, administrativní zátěže spojené s povinností splnit požadavky týkající se DPH v členském státě, kde jsou zásoby zboží umístěny. V podstatě zabrání registraci k DPH v členském státě umístění zásob.

Netýká se případů přemístění zboží z jednoho členského státu do druhého, aniž by již byl znám určený pořizovatel v tomto druhém členském státě.

V režimu „skladu“ v době odeslání nebo přepravy zboží do ...