Shrnutí daňových a pojistných změn přijatých v souvislosti s koronavirem

Stav ke dni 29. 6. 2020

Z důvodu ohrožení zdraví v souvislosti s výskytem koronaviru SARS‑CoV-2 na území ČR byl vyhlášen nouzový stav od 12. 3. 2020 do 17. 5. 2020 a byla přijata rozhodnutím vlády řada krizových opatření.

Za účelem zmírnění dopadů mimořádné události na podnikatele i další daňové subjekty byla přijata řada rozhodnutí, obsažených v liberačních balíčcích I, II a III zveřejněných ve Finančním zpravodaji č. 4/2020, 5/2020, 6/2020, 7/2020 a 9/2020, v pokynu GFŘ D-44, v zákoně č. 134/2020  Sb., 136/2020 Sb., 137/2020 Sb., 255/2020 Sb., 263/2020 Sb. a 300/2020 Sb. a v zákoně o kompenzačním bonusu č. 159/2020 Sb. s jeho novelizacemi zákony č. 234/2020 Sb., a č. 262/2020 Sb. Všechny tyto změny v následujícím textu uvedeme a blíže objasníme.

1. Souvislosti s podáním daňového přiznání k dani z příjmů

V § 136 DŘ jsou stanoveny závazné termíny pro podání daňového přiznání k dani z příjmů a následně je v § 250 odst. 1 DŘ stanovena výše pokuty za opožděné daňové tvrzení a v § 252 je stanoven úrok z prodlení za neuhrazení splatné daně nejpozději v den její splatnosti. Všechna znění těchto ustanovení jako celý daňový řád je zákonným právním předpisem, schvalovaným v rámci legislativního procesu (Poslanecká sněmovna, Senát a podpis prezidenta ČR). Ministr financí může pouze využít z moci úřední znění § 260 DŘ jak uvedeno v úvodu článku.

Ministryně financí v této souvislosti rozhodla, že se daňovým subjektům podávajícím daňové přiznání k dani z příjmů nebo vyúčtování daně z příjmů automaticky promíjí:

• pokuta podle § 250 odst. 1 DŘ za opožděné podání daňového přiznání nebo vyúčtování za zdaňovací období roku 2019;
• úrok z prodlení podle § 252 DŘ a úrok z posečkané částky podle § 157 DŘ na dani z příjmů za zdaňovací období roku 2019, vyjma úroku z prodlení nebo úroku z posečkané částky, které se váží k nedoplatku na dani z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti odváděné plátcem.

Podmínkou je, že k podání daňového přiznání nebo vyúčtování za zdaňovací období roku 2019 dojde nejpozději dne 18. 8. 2020 (rozhodnutím ministryně financí v rámci III. daňového balíčku byl původně stanovený termín 1. 7. 2020 posunut na 18. 8. 2020). Je tak umožněno podat daňové přiznání k dani z příjmů a uhradit daň později bez sankce (bez pokuty za opožděné podání daňového přiznání a bez úroku z prodlení z důvodu pozdní úhrady nedoplatku na dani). Poplatník, který má připravené daňové přiznání k dani z příjmů za zdaňovací období 2019 a nechce čekat až do 18. 8. 2020, může jej odevzdat průběžně kdykoliv bez sankcí až do 18. 8. 2020. Toto se týká i úhrady nedoplatku na dani vypočteného v rámci daňového přiznání. Podání daňového přiznání a úhrada daně bez sankcí až do 18. 8. 2020 se vztahuje na všechny poplatníky podávající přiznání k dani z příjmů.

V případě, že daň nebude uhrazena nejpozději dne 18. 8. 2020, bude muset poplatník uhradit úrok z prodlení již od 1. 4. 2020 ve výši repo sazby stanovené ČNB platné pro první den příslušného kalendářního pololetí, zvýšené o čtrnáct procentních bodů (výše repo sazby k 1. 1. 2020 činila 2 % a k 1. 7. 2020 jen 0,25 %) Totéž se týká pokuty za pozdní podání daňového přiznání po 18. 8. 2020. Jako den zaplacení daně je chápán termín, kdy jsou peníze připsány na účet finančního úřadu, nikoli den, kdy je odeslána platba z účtu nebo provedena úhrada složenkou na poště.

2. Prominutí úroku z prodlení a úroku z posečkané částky

V § 259b odst. 1 DŘ se uvádí, že daňový subjekt je oprávněn požádat správce daně o prominutí úroku z prodlení nebo úroku z posečkané částky, pokud byla uhrazena daň, v důsledku jejíhož neuhrazení úrok vznikl.

V § 156 odst. 1 DŘ se uvádí, že na žádost daňového subjektu nebo z moci úřední může správce daně povolit posečkání úhrady daně, popřípadě rozložení její úhrady na splátky, a to za podmínek blíže specifikovaných v tomto ustanovení zákona. Na základě znění § 157 odst. 2 DŘ vzniká daňovému subjektu povinnost uhradit úrok z posečkané částky, který odpovídá ročně výši repo sazby stanovené ČNR, zvýšené o 7 procentních bodů, platné pro první den příslušného kalendářního pololetí.

Ministryně financí v této souvislosti rozhodla:

• daňovým subjektům, jimž byl na základě individuální žádosti podle § 259b DŘ alespoň částečně prominut úrok z prodlení z důvodů souvisejících se šířením viru SARS-CoV-2, je prominuta pokuta za opožděné tvrzení daně podle § 250 DŘ, která je příslušenstvím daně, u níž došlo k tomuto prominutí úroku z prodlení;
• daňovým subjektům, jimž bylo na základě individuální žádosti podle § 156 DŘ povoleno posečkání úhrady daně nebo rozložení její úhrady na splátky z důvodů souvisejících se šířením viru SARS-CoV-2 je prominuta pokuta za opožděné tvrzení daně podle § 250 DŘ, která je příslušenstvím daně, u níž došlo k tomuto posečkání úhrady daně nebo rozložení její úhrady na splátky.

Prominutí se aplikuje bez časového omezení a dopadá na veškeré daně spravované orgány podřízenými Ministerstvu financí a na veškeré daňové subjekty; k prominutí pokuty dojde vždy u té daně, u které došlo k prominutí úroku, popř. došlo k posečkání úhrady daně.

3. Prominutí plátcům DPH v souvislosti s kontrolním hlášením

V § 101h ZDPH jsou uvedeny následky za porušení povinnosti související s kontrolním hlášením. Ustanovení § 101h odst. 1 písm. a) zákona stanoví, že pokud plátce nepodá kontrolní hlášení ve stanovené lhůtě, vzniká mu povinnost uhradit pokutu ve výši 1 000 Kč, pokud jej dodatečně podá, aniž by k tomu byl vyzván.

Ministryně financí rozhodla o prominutí pokuty plátcům DPH za nepodání kontrolního hlášení podle §  101h odst. 1 písm. a) ZDPH, pokud povinnost k její úhradě vznikla v období od 1. 3. 2020 do 31. 7. 2020. Tolerance bude platná pro všechny plátce daně a s ohledem na administrativní dopady nebude požadováno prokázání toho, že zpoždění bylo zapříčiněno šířením viru SARS-CoV-2.

4. Pokyn GFŘ D-44

Tento pokyn, obsažený ve Finančním zpravodaji Ministerstva financí č. 4/2020, upravuje postup orgánů Finanční správy ČR při rozhodování o prominutí úroku z prodlení a úroku z posečkané částky a pokuty za nepodání kontrolního hlášení ve výši 10 000 Kč až 50 000 Kč v souvislosti s mimořádnými opatřeními orgánů veřejné moci ČR přijatými k prevenci nebezpečí vzniku a rozšíření onemocnění COVID-19 způsobené novým koronavirem SARS-CoV-2.

Pokyn se vztahuje na úroky z prodlení podle § 252 DŘ a úroky z posečkané částky dle § 157 odst. 2 DŘ na všech druzích daně a dále na pokuty za nepodání kontrolního hlášení ve výši 10 000 Kč až 50 000 Kč podle § 101h odst. 1 písm. b) až d) ZDPH. Vztahuje se na případy, kdy vydání výzvy k podání kontrolního hlášení nebo výzvy ke změně, doplnění či potvrzení údajů uvedených v podaném kontrolním hlášení a následné podání souvisejícího kontrolního hlášení nastalo v době od 1. 3. 2020 do 31. 7. 2020.

Zatímco rozhodnutí ministryně financí se týká pokuty ve smyslu § 101h odst. 1 písm. a) ZDPH ve výši 1 000 Kč, v pokynu GFŘ se hovoří o pokutách za nepodání kontrolního hlášení ve stanovené lhůtě ve výši:

• dle písmene b) – 10 000 Kč, pokud kontrolní hlášení podá plátce v náhradní lhůtě poté, co k tomu byl správcem daně vyzván,
• dle písmene c) – 30 000 Kč, pokud kontrolní hlášení plátce nepodá na základě výzvy ke změně, doplnění či potvrzení údajů uvedených v podaném kontrolním hlášení,
• dle písmene d) – 50 000 Kč, pokud plátce nepodá kontrolní hlášení ani v náhradní lhůtě.

Při vzniku úroku ve výše uvedených případech může daňový subjekt požádat o prominutí úroku z prodlení a úroku z posečkané částky podle § 259 a násl. DŘ v souladu s Pokynem GFŘ D-21 k promíjení příslušenství daně.

Při vzniku pokuty za nepodání kontrolního hlášení ve výši 10 000 Kč až 50 000 Kč může daňový subjekt požádat o prominutí pokuty podle § 101k ZDPH v souladu s Pokynem GFŘ D-29 k prominutí pokut za nepodání kontrolního hlášení.

Pokyn obsahuje průběh posuzování prominutí úroku nebo pokuty za nepodání kontrolního hlášení a vlastní věrohodné prokazování daňového subjektu. V případě prokazování vztahu k mimořádným opatřením lze uvažovat např. o doložení vlivu karanténního opatření, nemoci, souvisejícího pečování o člena domácnosti (týkající se daňového subjektu, jeho zástupce nebo osob klíčových pro činnost daňového subjektu).  

V případě prokazování ospravedlnitelného důvodu prodlení souvisejícího s úroky lze dále uvažovat např. o seznamu stornovaných zájezdů/letenek/vstupenek/akcí, porovnání výše obsazenosti či tržeb vůči předchozímu období, prokázání výpadku výroby pro překážky související s mimořádnými opatřeními na straně dodavatele apod.

V pokynu je upozorněno, že prominout úroky z prodlení a úroky z posečkané částky lze až poté, co byla zcela uhrazena daň, k níž se toto příslušenství váže. Úhrada daně je první podmínkou, jejíž splnění správce daně posuzuje. Prominout pokutu za nepodání kontrolního hlášení lze až poté, co související kontrolní hlášení bylo následně podáno. Není-li tato podmínka splněna, nelze přistoupit ani k posuzování věcných důvodů pro prominutí.

5. Prominutí správních poplatků

V zákoně č. 634/2004 Sb., o správních poplatcích je v Sazebníku (příloha k zákonu) pod položkou 1 odst. 1 písm. c) stanoven poplatek za přijetí žádosti o prominutí příslušenství daně ve výši 1 000 Kč a pod položkou 1 odst. 1 písm. d) stanoven poplatek za přijetí žádosti o povolení posečkání úhrady daně, popřípadě rozložení její úhrady na splátky, nebo o změnu tohoto rozhodnutí ve výši 400 Kč.

Ministryně financí rozhodla všem daňovým subjektům prominout:

• správní poplatek podle položky 1 odst. 1 písm. c) Sazebníku za přijetí žádosti o prominutí úroku z prodlení nebo úroku z posečkané částky podle § 259b DŘ a za přijetí žádosti o prominutí pokuty za nepodání kontrolního hlášení podle § 101k ZDPH, za podmínky, že žádost bude podána od účinnosti tohoto rozhodnutí do dne 31. 7. 2020. Rozhodnutím obsaženým ve Finančním zpravodaji č. 9/2020 dochází k posunu tohoto termínu do 31. 12. 2020, přičemž správní poplatek za přijetí žádosti o prominutí pokuty za nepodání kontrolního hlášení bude v období od 1. 8. 2020 do 31. 12. 2020 prominut za předpokladu, že k vydání výzvy k podání kontrolního hlášení nebo výzvy ke změně, doplnění či potvrzení údajů uvedených v podaném kontrolním hlášení a následnému podání souvisejícího kontrolního hlášení došlo v době od 1. 3. 2020 do 31. 7. 2020;
• správní poplatek podle položky 1 odst. 1 písm. d) Sazebníku za přijetí žádosti o povolení posečkání úhrady daně, popřípadě rozložení její úhrady na splátky, nebo o změnu tohoto rozhodnutí, za podmínky, že žádost bude podána od účinnosti tohoto rozhodnutí do dne 31. 7. 2020. Rozhodnutím obsaženým ve Finančním zpravodaji č. 9/2020 dochází k posunu tohoto termínu do 31. 12. 2020;
• správní poplatek spojený s přijetím žádosti o vrácení daní při dovozu nebo o prominutí celního nedoplatku podle čl. 116 celního kodexu Unie a o prominutí správního poplatku spojeného s přijetím žádosti o povolení úlevy na dani nebo ...