Slevy na dani z příjmů fyzických osob

Poplatník daně z příjmů fyzických osob by měl v rámci optimalizačních úvah při sestavení daňového přiznání k dani z příjmů fyzických osob postupovat tak, aby mohl uplatnit veškeré nezdanitelné části základu daně (§ 15 ZDP), veškeré položky odčitatelné od základu daně (§ 34 ZDP) a veškeré v úvahu přicházející slevy na dani (§ 35 až § 35bc ZDP). V následujícím textu se zaměříme na praktické otázky uplatnění slev na dani u poplatníka daně z příjmů fyzických osob specifikovaných v § 35ba ZDP. Naše úvahy lze využít především při sestavení daňového přiznání k dani z příjmů za zdaňovací období 2018 resp. při provádění ročního zúčtování záloh a daňového zvýhodnění zaměstnavatelem za kalendářní rok 2018. Vzhledem k tomu, že pro rok 2019 nedošlo v této oblasti ke změně zákona o daních z příjmů, platí naše úvahy i pro kalendářní rok 2019.

Přehled slev na dani u fyzické osoby dle § 35ba ZDP

Každá fyzická osoba, tedy jak zaměstnanec, tak poplatník s příjmy ze samostatné činnosti či poplatník s příjmy z kapitálového majetku, z nájmu nebo poplatník, který má pouze ostatní příjmy podléhající zdanění dle § 10 ZDP, může uplatnit za zdaňovací období roku 2018 slevy na dani v následující výši:

Pokud poplatník daně z příjmů fyzických osob nevytvoří podmínky ve stanovení výše základu daně a následně vypočtené daně, které by umožnily uplatnit výše uvedené slevy na dani, neuplatněná sleva (v plné nebo částečné výši) v daňovém přiznání (resp. v rámci ročního zúčtování záloh a daňového zvýhodnění) propadá a nelze ji převést do následujícího zdaňovacího období.

Uvedená výše jednotlivých slev zůstává platná i pro rok 2019, pouze maximální výše slevy za umístění dítěte se zvýší v návaznosti na zvýšení minimální mzdy od 1. 1. 2019 na 13 350 Kč.

Základní sleva na poplatníka dle § 35ba odst. 1 písm. a) ZDP a sleva za umístění dítěte dle § 35ba odst. 1 písm. g) ZDP je roční slevou na dani. Slevu na manžela dle § 35ba odst. 1 písm. b) ZDP, slevy na dani na invaliditu dle § 35ba odst. 1 písm. c) až písm. e) a dále slevu na studenta dle § 35ba odst. 1 písm. f) ZDP lze uplatnit ve výši jedné dvanáctiny roční slevy za každý kalendářní měsíc, na jehož počátku byly splněny podmínky pro uplatnění nároku na snížení daně. Slevu na evidenci tržeb dle § 35ba odst. 1 písm. h) ZDP lze uplatnit za podmínek uvedených v § 35bc ZDP.

Při výpočtu měsíční zálohy na daň z příjmů u zaměstnance, který učinil u svého zaměstnavatele prohlášení k dani podle § 38k odst. 4 ZDP, sníží zaměstnavatel vypočtenou zálohu ze superhrubé mzdy nejprve o částku odpovídající jedné dvanáctině částky stanovené v § 35ba odst. 1 písm. a), c) až f) (měsíční základní sleva na poplatníka, sleva na invaliditu a sleva na studenta) a následně o prokázanou částku měsíčního daňového zvýhodnění na vyživované dítě žijící s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti.

Ke slevě na dani na manžela a ke slevě za umístění dítěte přihlédne plátce daně až při ročním zúčtování záloh a daňového zvýhodnění za zdaňovací období.

U poplatníka, který neučinil u zaměstnavatele prohlášení k dani podle § 38k odst. 4 ZDP, se při výpočtu měsíční zálohy na daň ze závislé činnosti nepřihlédne k žádné měsíční slevě na dani podle § 35ba ani k měsíčnímu daňovému zvýhodnění.

Při ročním zúčtování záloh a daňového zvýhodnění u poplatníka s příjmy ze závislé činnosti, který učinil prohlášení podle § 38k odst. 4 ZDP na příslušné zdaňovací období, odečte plátce daně (zaměstnavatel) od daně vypočtené roční sazbou nejdříve slevy na dani podle § 35ba (základní slevu na poplatníka, na manželku, na invaliditu, na studenta, za umístění dítěte) a to maximálně do nulové daňové povinnosti poplatníka (sleva nemůže jít do minusu). V případě, že vypočtená daň snížená o slevu na dani podle § 35ba je nižší, než částka příslušejícího daňového zvýhodnění na vyživované dítě žijící s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti, má poplatník nárok na uplatnění daňového bonusu.

Poplatník daně z příjmů fyzických osob, který je ze zákona povinen podat po skončení zdaňovacího období (kalendářní rok) daňové přiznání, si uplatní všechny slevy uvedené v § 35ba ZDP v rámci daňového přiznání, přičemž musí být splněny veškeré zákonem stanovené podmínky pro přiznání těchto slev na dani.

Základní sleva na dani na poplatníka

Základní sleva na dani na poplatníka ve výši 24 840 Kč ročně přísluší každé fyzické osobě, která podléhá zdanění daní z příjmů. Výše slevy je stejná bez ohledu na to, kolik měsíců ve zdaňovacím období (kalendářním roce) poplatník pobíral zdanitelný příjem. Poplatník, který podává přiznání k dani z příjmů fyzických osob, si uplatní tuto slevu na dani v daňovém přiznání za příslušné zdaňovací období (kalendářní rok) po vypočtení daně ze základu daně.

U poplatníka s příjmy ze závislé činnosti, který učinil prohlášení k dani podle § 38k odst. 4 ZDP na příslušné zdaňovací období, sníží plátce daně (zaměstnavatel) vypočtenou měsíční zálohu na daň o prokázanou měsíční základní slevu na dani na poplatníka podle § 35ba ve výši 2 070 Kč. Při ročním zúčtování daně provede poslední plátce odečet roční základní slevy na dani na poplatníka ve výši 24 840 Kč, což se promítne pozitivně jako přeplatek daně u zaměstnanců, kteří byli v průběhu zdaňovacího období delší dobu nemocni a nepobírali zdanitelnou mzdu, a tudíž jim nemohla být odečtena poměrná měsíční část základní slevy na poplatníka. Pozitivně se uplatnění roční základní slevy na poplatníka promítne rovněž u studentů, kteří byli na prázdninové brigádě a požádají posledního zaměstnavatele o provedení ročního zúčtování daně.

Pokud například uchazeč o zaměstnání, který pobírá podporu v nezaměstnanosti, v průběhu kalendářního roku 2018 zahájil podnikání, může si poplatník v daňovém přiznání k dani z příjmů za rok 2018 uplatnit plnou výši roční základní slevy na poplatníka 24 840 Kč bez ohledu na to, kdy v průběhu roku došlo k zahájení podnikatelské činnosti (i v případě, že k zahájení podnikání dojde až v průběhu prosince 2018).

Obdobně student, který po ukončení střední nebo vysoké školy nastoupí do pracovního poměru a učiní prohlášení k dani u zaměstnavatele, může v rámci ročního zúčtování daně u zaměstnavatele uplatnit plnou výši roční základní slevy na poplatníka 24 840 Kč.

Základní slevu na dani na poplatníka může uplatnit i výdělečně činný starobní důchodce, který má souběžně se starobním důchodem nebo penzí příjmy ze závislé činnosti, ze samostatné činnosti zdaňované dle § 7 ZDP a případně další příjmy zdaňované dle § 8 až § 10 ZDP. Tato základní sleva na dani na poplatníka je u starobního důchodce uplatněna buď v rámci příjmů ze závislé činnosti (měsíční zálohy na daň a roční zúčtování záloh) anebo v rámci daňového přiznání k dani z příjmů fyzických osob. Zákonem č. 500/2012 Sb. bylo doplněno do § 35ba odst. 1 písm. a) ZDP pro roky 2013 až 2015, že nemůže slevu na dani na poplatníka uplatnit poplatník, který k 1. lednu zdaňovacího období pobírá starobní důchod z důchodového pojištění nebo ze zahraničního povinného pojištění stejného druhu. Jednalo se tedy o výdělečně činné důchodce pobírající starobní důchod nebo penzi, kteří měli příjmy z činností dle § 6 až § 10 ZDP, a to bez ohledu na výši pobíraného starobního důchodu. Ústavní soud v nálezu sp. zn. pl. ÚS 31/13 vyhlášeném dne 30. 7. 2014 rozhodl o neústavnosti této regulace slevy na dani v případě pracujících starobních důchodců a doplnění ustanovení § 35ba odst. 1 písm. a) ZDP zrušil dnem vyhlášení nálezu ve Sbírce zákonů. Počínaje rokem 2014 byla tudíž obnovena možnost uplatnit základní slevu na dani na poplatníka i výdělečně činným starobním důchodcem. Základní slevu na dani na poplatníka však nemohl starobní důchodce uplatnit za zdaňovací období roku 2013, a to ani v dodatečném daňovém přiznání.

Sleva na dani na manžela

Sleva na dani na manžela je vymezena v § 35ba odst. 1 písm. b) ZDP a činí 24 840 Kč ročně. Manželem se zde rozumí jak manžel, tak manželka. Slevu lze uplatnit při současném splnění dvou základních podmínek:

• manžel žije s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti a
• manžel nemá vlastní příjem přesahující za zdaňovací období 68 000 Kč.

Dle znění § 21e odst. 3 ZDP se pro účely daní z příjmů rozumí manželem také partner podle zákona č. 115/2006 Sb., upravujícího registrované partnerství. Partnerem je osoba, která uzavřela partnerství. ...