Spolupráce osob a výhody jejího uplatnění

Hlavním cílem uplatnění spolupráce osob je minimalizovat daňové zatížení poplatníků daně z příjmů fyzických osob. Spolupráce osob může rovněž snížit daňový základ daně podnikatele, pokud mu hrozí s ohledem na jeho výši uplatnění solidárního zvýšení daně.

Kdy je z hlediska optimalizace vhodné využít spolupráce osob?

V případě reálné spolupráce manželky nebo dalších osob žijících s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti a v případě rodinného závodu je možno dle § 13 ZDP rozdělit příjmy a výdaje poplatníka daně z příjmů fyzických osob na spolupracující osoby.

Poměr rozdělení příjmů a výdajů na spolupracující osobu nemusí odpovídat reálné spolupráci spolupracující osoby s podnikatelem. I při minimální reálné spolupráci je možné rozdělit na spolupracující osobu plnou výši maximální možné částky stanovené v § 13 odst. 2 ZDP, přičemž poměr převedených příjmů a výdajů na spolupracující osobu je možné stanovit až podle výše základu daně podnikatele při sestavování daňového přiznání za příslušné zdaňovací období. Tím lze dosáhnout daňové optimalizace jak u podnikatele, tak u spolupracující osoby.

Výhoda rozdělení příjmů a výdajů podnikatele na spolupracující osobu se rovněž projeví v případě, kdy je podnikatel s ohledem na dosažený základ daně z příjmů nucen uplatnit solidární zvýšení daně dle § 16a ZDP.

Pokud OSVČ využije pro své podnikání spolupracujících osob podle § 13 ZDP, provádí se výpočet solidárního zvýšení daně dle § 16a ZDP až po rozdělení příjmů a výdajů na tyto spolupracující osoby. U spolupracující osoby se solidární zvýšení daně vypočítá dle § 16a  ZDP včetně příjmů a výdajů, které na ni byly převedeny od OSVČ.  

Uvedeme si některé situace, kdy je vhodné využít reálné spolupráce spolupracujících osob:

1. Spolupracující osoba nemá žádné vlastní zdanitelné příjmy, a proto nemůže uplatnit slevy na dani (zejména základní slevu na dani na poplatníka) a odpočty od základu daně (poskytnuté dary, odpočet na doplňkové penzijní spoření, odpočet na soukromé životní pojištění, odpočet úroků z úvěrů ze stavebního spoření).
2. Spolupracující osoba má vlastní zdanitelné příjmy, ale vypočtený základ daně jí neumožní uplatnit v plné výši slevy na dani a odpočty od základu daně dle § 15 ZDP.
3. Podnikatel je v daňové ztrátě a převedení podílu daňové ztráty na spolupracující osobu, která má vyšší základ daně, sníží daňové zatížení této spolupracující osoby.
4. Podnikatel s ohledem na dosažený základ daně z příjmů je nucen uplatnit solidární zvýšení daně dle § 16a ZDP.
5. Podnikatel má vyšší základ daně, ale spolupracující osoba je v daňové ztrátě z vlastního podnikání, takže převedení podílu příjmů a výdajů podnikatele na spolupracující osobu sníží celkové daňové zatížení obou osob.

Kdo se považuje za spolupracující osobu?

Za spolupracující osoby se podle § 13 odst. 1 ZDP považuje:

1. spolupracující manžel,
2. spolupracující osoba žijící s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti,
3. člen rodiny zúčastněný na provozu rodinného závodu.

Při spolupráci osob s poplatníkem dle výše uvedeného písmene b) ustanovení se nevyžaduje příbuzenský vztah spolupracujících osob k poplatníkovi, ale podmínkou je, že tyto osoby žijí ve společně hospodařící domácnosti s poplatníkem. Při spolupráci člena rodiny zúčastněného na provozu rodinného závodu dle výše uvedeného písmene c) se naopak vyžaduje, že se jedná o člena rodiny, ale nemusí jít o osobu žijící ve společně hospodařící domácnosti s poplatníkem.

Společně hospodařící domácností se pro účely daní z příjmů rozumí společenství fyzických osob, které spolu trvale žijí a společně uhrazují náklady na své potřeby. Ve smyslu znění § 21e odst. 3 ZDP se rozumí pro účely daní z příjmů manželem (manželkou) také partner podle zákona č.  115/2006 Sb. upravujícího registrované partnerství.

Příjmy a výdaje však nelze dle § 13 odst. 4 ZDP rozdělovat:

1. na dítě, které nemá ukončenou povinnou školní docházku,
2. na dítě v kalendářních měsících, ve kterých je na něj uplatňováno daňové zvýhodnění na vyživované dítě,
3. na manžela, je-li na něj uplatněna sleva na manžela, a
4. na a od poplatníka, který zemřel.

Jaké příjmy a výdaje lze rozdělit na spolupracující osobu?

Na spolupracující osobu lze rozdělit příjmy a výdaje na jejich dosažení, zajištění a udržení při samostatné činnosti zdaňované dle § 7 ZDP s výjimkou podílu na zisku společníka veřejné obchodní společnosti a komplementáře komanditní společnosti.

Na spolupracující osobu lze rozdělit:

Příjmy dle § 7 odst. 1 písm. a) až c) ZDP, to je :

• příjem ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství,
• příjem ze živnostenského podnikání,
• příjem z jiného podnikání, neuvedeného v písmenech a) a b), ke kterému je potřeba podnikatelské oprávnění (např. příjmy daňových poradců, auditorů, advokátů, notářů, komerčních právníků, lékařů).

Rovněž lze rozdělit příjmy ...