Účetní vs. daňová ztráta
Jak už název vypovídá, účetní ztráta je stav v účetnictví, při kterém jsou vykázány vyšší náklady než výnosy. Náklady a výnosy jsou pro účely účetnictví definovány ve vyhlášce č. 500/2002 Sb., konkrétně v § 20 – § 34. Náklady jsou peněžním vyjádřením vynaložených prostředků na určitou činnost a za určitým prokazatelným účelem. Pak vyjadřují vznik nebo zvýšení závazků nebo přírůstek pasiv. Výnosy jsou naopak peněžním vyjádřením získaných prostředků z určité činnosti a vyjadřují zánik nebo snížení závazků nebo přírůstek aktiv. Tedy náklady převyšují výnosy a výsledek hospodaření je záporný, tedy ztrátový. Účetní ztráta je znázorněna ve výkazu zisku a ztráty, kde se porovnává účetní třída 5 – Náklady s účetní třídou 6 – Výnosy. A právě této ztrátě se budeme věnovat blíže.
Oproti tomu daňová ztráta je pojem daňový a nemá s účetnictvím příliš společného. Daňová ztráta vychází ze zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů a je definována v §38n převyšující suma výdajů upravených podle § 23 nad sumou příjmů upravených podle téhož paragrafu. Daňová ztráta se promítne v daňovém přiznání.
Účetní operace
Účetní ztráta je záporným výsledkem hospodaření. Tento výsledek se zjistí vždy k rozvahovému dni, kdy dochází ve firmě k sumarizaci výsledků a uzavírání jednotlivých účtů. Pro zjištění účetního výsledku hospodaření za hospodářský rok, je nutné vědět stav a účtování nákladů a výnosů. Nákladové a výnosové účty musí mít na konci účetního období nulový zůstatek. Proto se jejich zůstatky převádí na závěrkový účet 710 – Účet zisků a ztrát. To si ukážeme v následujících názorných příkladech.
Příklad č. 1: Účtování nákladů
Náklady se dělí na provozní, finanční. To jsou náklady z běžné činnosti a účtují se ve skupině 50–55 (provozní) a 56–57 (finanční). Dále může nastat situace, kdy vzniknou nějaké mimořádné náklady. Ty se účtují v účetní skupině 58. Všechny náklady, kromě výjimečných případů, se účtují na straně Má dáti (MD).
| Č.
| Účetní operace
| MD
| D
| Částka v Kč
|
| 1.
| Vydání materiálu do spotřeby (A)
| 501
| 112
| 40 000
|
| 2.
| Faktura za elektrickou energii
| 502
| 321
| 3 800
|
| 3.
| Cestovné zaměstnance za služební cestu vyplacené v hotovosti
| 512
| 211
| 540
|
| 4.
| Faktura za letáky určené k propagaci
| 518
| 321
| 14 550
|
| 5.
| Předpis mzdových nákladů zaměstnanců
| 521
| 335
| 60 000
|
| 6.
| Sociální pojištění za zaměstnance odváděné zaměstnavatelem
| 524
| 336.1
| 15 000
|
| 7.
| Zdravotní pojištění za zaměstnance odváděné zaměstnavatelem
| 524
| 336.2
| 5 400
|
| 8.
| Úroky na kontokorentním účtě
| 562
| 221.2
| 2300
|
| 9.
| Schodek v pokladně
| 569
| 211
| 1 200
|
Příklad č. 2: Účtování výnosů
Výnosy se také dělí na provozní, finanční. Tyto výnosy jsou výnosy z běžné činnosti a účtují se ve skupině 60–64 (provozní) a 66 (finanční). Dále může nastat situace, kdy vzniknou nějaké mimořádné výnosy. Ty se účtují v účetní skupině 68. Všechny výnosy, kromě výjimečných případů, se účtují na straně Dal (D).
| Č.
| Účetní operace
| MD
| D
| Částka v Kč
|
| 1.
| Tržby z prodeje služeb
| 311
| 602
| 60 000
|
| 2.
| Prodej zboží na fakturu
| 311
| 604
| 65 000
|
| 3.
| Prodej zboží na prodejně v hotovosti
| 211
| 604
| 12 000
|
| 4.
| Přijaté úroky na bankovním účtě
| 221
| 662
| 500
|
Na konci roku se sečtou konečné zůstatky jednotlivých účtů a provede se převod těchto účtů na závěrkový účet. Jak již bylo výše uvedeno, nákladové a výnosové účtu musí mít na konci roku nulové zůstatky. Proto převod nákladů se účtuje na straně Dal a převod výnosů na straně Má dáti.
Příklad č. 3: Převody nákladových a výnosových účtů na závěrkový účet
Převody nákladů a výnosů se provádějí na účet 710 – Účet zisků a ztrát. Po převodu na účet se zjistí konečný stav účtu. Jestliže je konečný zůstatek na straně MD, pak firmě vznikla účetní ztráta. Pokud je konečný zůstatek na straně D, pak firma generuje účetní zisk.
Pro lepší orientaci jsou v následující tabulce nákladové položky zvýrazněny.
| Č.
| Účetní operace
| MD
| D
| Částka v Kč
|
| 1.
| Převod účtu Spotřeba materiálu
| 710
| 501
| 40 000
|
| 2.
| Převod účtu Spotřeba energie
| 710
| 502
| 3 800
|
| 3.
| Převod účtu Cestovné
| 710
| 512
| 540
|
| 4.
| Převod účtu Ostatní služby
| 710
| 518
| 14 550
|
| 5.
| Převod účtu Mzdové náklady
| 710
| 521
| 60 000
|
| 6.
| Převod účtu Zákonné sociální a zdravotní pojištění
| 710
| 524
| 20 400
|
| 8.
| Převod účtu Úroky
| 710
| 562
| 2300
|
| 9.
| Převod účtu Manka a škody na finančním majetku
| 710
| 569
| 1 200
|
| 10.
| Převod účtu Tržby z prodeje služeb
| 602
| 710
| 60 000
|
| 11.
| Převod účtu Tržby za zboží
| 604
| 710
| 77 000
|
| 12.
| Převod účtu Ostatní finanční výnosy
| 662
| 710
| 500
|
Jakmile jsou nákladové a výnosové účty převedeny, je nutné zjistit konečný stav účtu 710. Pro lepší přehlednost si znázorníme příklad na klasickém „téčku“.
| 710 – Účet zisků a ztrát
|
| MD
| D
|
| 40 000
| 60 000
|
| 3 800
| 77 000
|
| 540
| 500
|
| 14 550
|
|
| 60 000
|
|
| 20 400
|
|
| 2300
|
|
| 1 200
|
|
| ∑ 142 790
| ∑137 500
|
| KZ 5 290
|
|
Jak je vidět, konečný ...
Související předpisy SZČR
Souhlas s využíváním cookies
Vlastní nastavení cookies