Účetnictví a audit nestátních neziskových organizací – porovnání s podnikatelskými subjekty

Legislativní předpisy upravující účetnictví

Vyhláška č. 504/2002 Sb., pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání, pokud účtují v soustavě podvojného účetnictví.

České účetní standardy pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání.

Vyhláška č. 500/2002 Sb., pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví.

České účetní standardy pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví.

Jednoduché účetnictví

Upravuje vyhláška č. 325/2015 Sb., pro účetní jednotky, které vedou jednoduché účetnictví.

Jednoduché účetnictví mohou vést účetní jednotky uvedené v zákoně o účetnictví č. 563/1991 Sb. v § 1 odst. 2 písm. a) a b), pokud nejsou plátci daně z přidané hodnoty; jejich celkové příjmy za poslední uzavřené účetní období nepřesáhnou 3 mil. Kč; hodnota jejich majetku nepřesáhne 3 mil. Kč a jsou současně spolkem nebo pobočným spolkem, odborovou organizací, organizací zaměstnavatelů, církví, náboženskou společností nebo církevní institucí, která je právnickou osobou evidovanou podle zákona upravujícího postavení církví a náboženských společností či honebním společenstvem.

Pokud přestane účetní jednotka splňovat podmínky pro vedení jednoduchého účetnictví, musí od následujícího účetního období vést podvojné účetnictví.

Opětovný přechod z účetnictví podvojného na jednoduché účetnictví je možný nejdříve po uplynutí pěti po sobě jdoucích účetních období.

Předmětem jednoduchého účetnictví jsou výdaje a příjmy, majetek a závazky.

Účetní knihy jednoduchého účetnictví jsou peněžní deník, kniha pohledávek a závazků a pomocné knihy ostatních složek majetku.

Výstupem jednoduchého účetnictví jsou přehled o příjmech a výdajích a přehled o majetku a závazcích.

Vedou podvojné účetnictví.

Zjednodušený rozsah vedení účetnictví

Podle § 9 odst. 3 zákona o účetnictví přichází v úvahu u příspěvkových organizací, pokud tak rozhodne jejich zřizovatel, a dále u malých a mikro účetních jednotek bez povinnosti ověření účetní závěrky auditorem.

U nestátních neziskových organizací zákon o účetnictví uvádí v § 9 odst. 4, že musí jít o spolek nebo pobočný spolek, odborovou organizaci, organizaci zaměstnavatelů, církev, náboženskou společnost nebo církevní instituci, která je právnickou osobou evidovanou podle zákona upravujícího postavení církví a náboženských společností, honební společenstvo, obecně prospěšnou společnost, nadační fond, ústav, společenství vlastníků jednotek, bytové družstvo nebo sociální družstvo (družstva upravuje zákon č. 90/2012 Sb., o obchodních společnostech a družstvech tzv. zákon o obchodních korporacích).

Tedy např. nadace, veřejná vysoká škola, politická strana, politické hnutí nebo veřejná výzkumná instituce vedou účetnictví v plném rozsahu.

Zjednodušený rozsah vedení účetnictví umožňuje účetním jednotkám sestavit účtový rozvrh pouze na úrovni účtových skupin a spojit účtování v deníku s účtováním v hlavní knize. Dále tyto účetní jednotky tvoří pouze daňově uznatelné rezervy a opravné položky a neoceňují majetek a závazky reálnou hodnotou podle § 27 zákona o účetnictví.  Účetní závěrku sestavují účetní jednotky buď v plném, nebo ve zkráceném rozsahu.

Obchodní korporace vedou účetnictví v plném rozsahu. Bytová a sociální družstva mohou za určitých podmínek použít zjednodušený rozsah vedení účetnictví, viz komentář u neziskových organizací.

Formát rozvahy

Rozvaha uvádí údaje k prvnímu dni účetního období v prvním sloupci (vlevo) a ve druhém sloupci (vpravo) pak údaje k poslednímu dni účetního období.

Rozvaha se v rámci běžného účetního období člení do sloupců brutto, korekce a netto (levá část). Tradičně obsahuje také pro srovnatelnost údaje za minulé účetní období (pravá část).

Dlouhodobý majetek a oprávky

V rámci dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku se vykazuje na samostatném řádku drobný dlouhodobý majetek. Stejně tak se v rámci oprávek vykazují na samostatném řádku oprávky k drobnému dlouhodobému majetku. Oprávky k dlouhodobému majetku nemají samostatný sloupec, ale vykazují se v části A. IV. Oprávky k dlouhodobému majetku celkem na jednotlivých řádcích. S tím tedy souvisí skutečnost, že v rozvaze není možné přímo vyčíst netto hodnotu jednotlivých položek aktiv.

Samostatně se nevykazuje drobný dlouhodobý majetek ani oprávky k němu. Oprávky k dlouhodobému majetku se vykazují ve sloupci korekce (spolu s opravnými položkami) a v rozvaze je tedy možné přímo vyčíst netto hodnotu jednotlivých položek aktiv.

Goodwill a oceňovací rozdíl k nabytému majetku

U neziskových organizací se nevyskytují.

Podnikatelé vykazují goodwill jako samostatnou položku na řádku B.I.3. rozvahy v rámci dlouhodobého nehmotného majetku (a odpisují jej maximálně 120 měsíců) a oceňovací rozdíl v dlouhodobém hmotném majetku na řádku B.II.3. (doba odpisování se obvykle pohybuje do 180 měsíců).

Pohledávky

V rozvaze jsou pohledávky agregovány a nečlení se na krátkodobé a dlouhodobé. Informace o splatnosti pohledávek je vhodné doplnit komentářem v příloze v účetní závěrce.

V rozvaze se pohledávky člení dle splatnosti, a to na dlouhodobé a krátkodobé.

Opravné položky

Tvoří se jen daňově uznatelné k pohledávkám. Jsou vykazovány na samostatném řádku v rámci pohledávek jako poslední položka se záporným znaménkem (řádek rozvahy B.II.19.). Netto hodnota pohledávek není přímo v rozvaze uvedena.

Opravné položky mohou účetní jednotky tvořit a vykazovat jak daňově uznatelné, tak účetní. Tomu přizpůsobují analytiku používaných účtů. Nejčastěji jde o tvorbu opravných položek k dlouhodobému majetku, zásobám a pohledávkám. Opravné položky jsou vykazovány ve sloupci korekce spolu s oprávkami (ty se týkají jen dlouhodobých aktiv).

Časové rozlišení

Vykazuje se v rozvaze v aktivech v části B.IV. Jiná aktiva celkem (jde o náklady příštích období a příjmy příštích období) a v pasivech v části B.IV. Jiná pasiva celkem (jde o výdaje příštích období a výnosy příštích období).

Účetní jednotky si mohou zvolit mezi dvěma způsoby vykazování v rozvaze (součást pohledávek/závazků nebo samostatná část rozvahy). V aktivech jde o položku pohledávek C.II.3. Časové rozlišení aktiv a samostatnou položku D. Časové rozlišení aktiv (jde o náklady příštích období, komplexní náklady příštích období a příjmy příštích období) a ...