Předmět daně
Z § 2 zákona o DPH vyplývá, co je předmětem daně.
Pro dodání zboží, poskytnutí služby a pořízení zboží z jiného členského státu je nutnou podmínkou pro to, aby byla tato plnění podle zákona o dani z přidané hodnoty předmětem daně, poskytnutí těchto plnění za úplatu.
To však neplatí u dovozu zboží. Pokud je dovoz zboží uskutečněn s místem plnění v tuzemsku, je předmětem daně vždy, bez ohledu na to, zda je poskytnut za úplatu, či ne.
Příklad:
Plátce obdržel ze Švýcarska kamion palet. Švýcarský dodavatel je plátci dodal zadarmo.
Pro plátce se jedná o dovoz zboží, který je předmětem daně. Základem daně je základ pro vyměření cla.
Dovozem zboží se rozumí
Dovozem zboží se podle § 20 zákona o DPH rozumí vstup zboží z třetí země (zahraničí) na území Evropské unie.
Z geografického pohledu dochází k dovozu zboží přímo na území tuzemska pouze na letišti. V ostatních případech jde vždy o překročení hranice mezi třetí zemí a jiným členským státem (sousedním členským státem), než je Česká republika.
Za dovoz zboží se také považuje vstup zboží na území Evropské unie, a to z území, které se podle § 3 odst. 2 zákona o DPH za území Evropské unie nepovažuje (hora Athos, Kanárské ostrovy, uvedená francouzská území, Alandy…). Celní úřad v tomto případě postupuje jako by se jednalo o dovoz zboží ze třetí země, a to přesto, že z pohledu celních předpisů se o dovoz zboží nejedná.
Pokud zboží vstoupilo ze třetí země na území Evropské unie a není navrženo do režimu, ve kterém vzniká povinnost přiznat daň, zůstává pod celním dohledem a povinnost přiznat daň vzniká až ve členském státě, ve kterém je zboží propuštěno do některého z režimů, v němž daňová povinnost vzniká.
Příklad:
Zboží je dovezeno z Ukrajiny. Na území EU vstupuje na Slovensku. Do České republiky je přepraveno v režimu tranzit.
Dovoz zboží je ukončen propuštěním zboží do režimu volný oběh v tuzemsku. Daňová povinnost vzniká v tuzemsku.
Správce daně
Pro plátce je při dovozu zboží podle § 4 odst. 1 písm. e) zákona o DPH správcem daně příslušný finanční úřad.
Jedná se o případy, kdy plátci vzniká povinnost přiznat daň při propuštění zboží do celního režimu volného oběhu, dočasného použití s částečným osvobozením od dovozního cla nebo konečného užití.
Finanční úřad je správcem daně také v případě, že byly plátcem porušeny podmínky pro osvobození od daně podle § 71g zákona o DPH.
Plátce vypořádá dovoz zboží ve svém daňovém přiznání.
Pokud plátce při dovozu zboží nesplní některé z povinností uvedených v § 23 odst. 1 písm. b) zákona o DPH, je pro něho při dovozu zboží správcem daně celní úřad.
Pokud uskuteční dovoz zboží osoba, která není plátcem, tedy soukromá osoba, která není osobou povinnou k dani, nebo podnikatel, který není plátcem, je správcem daně příslušný celní úřad.
Místo plnění
Obecně podle § 12 odst. 1 zákona o DPH platí, že při dovozu zboží je místem plnění členský stát, na jehož území se zboží nachází v době, kdy vstupuje ze třetí země na území Evropské unie.
Místem plnění při dovozu zboží je podle § 12 odst. 2 zákona o DPH členský stát, ve kterém se na toto zboží přestanou vztahovat příslušná celní opatření, pokud je toto zboží při vstupu na území Evropské unie dočasně uskladněno, nebo propuštěno do celního režimu vnějšího tranzitu, uskladnění v celním skladu nebo svobodného pásma, dočasného použití s úplným osvobozením od cla, nebo aktivního zušlechťovacího styku.
Jednotlivé celní režimy jsou řazeny podle zvláštních režimů v celním kodexu Unie. Celní kodex Unie pod pojmem celní režim rozumí kromě propuštění zboží do volného oběhu a vývozu zboží také zvláštní režimy. Zvláštním režimem je celní režim tranzit, který se dále člení na vnější a vnitřní tranzit.
Dalšími celními režimy jsou celní režim uskladnění, který zahrnuje uskladnění v celním skladu nebo ve svobodném pásmu, celní režim dočasné použití s úplným osvobozením od cla a celní režim aktivního zušlechťovacího styku, kam se řadí aktivní a pasivní zušlechťovací styk.
Uskutečnění plnění a povinnost přiznat nebo zaplatit daň při dovozu zboží
Uskutečnění zdanitelného plnění a povinnost přiznat daň nebo zaplatit daň při dovozu zboží jsou upraveny v § 23 zákona o DPH.
Při dovozu zboží je podle § 23 odst. 1 zákona o DPH zdanitelné plnění uskutečněno a povinnost přiznat nebo zaplatit daň při dovozu zboží vzniká propuštěním zboží do celního režimu volného oběhu, dočasného použití s částečným osvobozením od dovozního cla, nebo konečného užití.
Propuštění zboží do celního režimu volný oběh probíhá v souladu s čl. 5 bod 16 ve spojení s čl. 201 a násl. celního kodexu Unie. Propuštění zboží do celního režimu dočasné použití s částečným osvobozením od dovozního cla probíhá v souladu s čl. 210 písm. c) ve spojení s čl. 250 a násl. celního kodexu Unie.
Celní režim konečného užití probíhá podle čl. 210 písm. c) ve spojení s čl. 254 celního kodexu Unie. Celní režim konečné užití je v rámci celního kodexu Unie řazen jako samostatný celní režim v kategorii „zvláštní režim“. Podstatou celního režimu konečné užití je umožnit propuštění zboží z důvodu jeho zvláštního účelu do volného oběhu, s osvobozením od cla nebo se sníženou sazbou cla.
V dalších případech je uskutečnění zdanitelného plnění a vznik povinnosti přiznat nebo ...
Souhlas s využíváním cookies
Vlastní nastavení cookies