Uplatnění daně z přidané hodnoty u společníků společnosti od 1. 1. 2019

Změna pravidel pro uplatňování daně z přidané hodnoty u společnosti

Článek se zabývá problematikou uplatnění daně z přidané hodnoty u společníků společnosti od 1. ledna 2019 podle zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o DPH“).

Od původní účinnosti zákona o DPH byly v zákonu o DPH pro uplatnění daně z přidané hodnoty u společnosti nastaveny speciální zjednodušující postupy. Novelou zákona o DPH účinnou od 1. července 2017 byly tyto specifické postupy zrušeny a od 1. ledna 2019 musí společníci společnosti postupovat podle běžných pravidel pro uplatnění DPH, tedy každý sám za sebe, a to se všemi důsledky.

Přechodné ustanovení k novele zákona o DPH účinné od 1. července 2017

Na základě přechodného ustanovení této novely zákona o DPH bylo společníkům společnosti, kteří byli plátci a kteří postupovali do konce června 2017 podle původních pravidel uvedených v zákonu o DPH pro společnost, umožněno postupovat podle těchto původních pravidel nejdéle do konce roku 2018.

Společníci společnosti se mohli až do konce roku 2018 rozhodnout, že přejdou na změnu režimu a že každý společník bude samostatně uplatňovat obecné principy zákona o DPH. Tato lhůta pro změnu při uplatňování daně z přidané hodnoty byla společníkům dána proto, aby se mohli připravit na nové podmínky pro uplatnění DPH u společnosti, případně aby se mohli rozhodnout ukončit činnost společnosti a zvolit si jinou formu spolupráce při podnikání, například podnikat v rámci společnosti s ručením omezeným nebo jako veřejná obchodní společnost. Pokud se v této době rozhodli, že přejdou na běžný princip při uplatňování daně z přidané hodnoty, byl určený společník společnosti povinen oznámit tuto změnu finančnímu úřadu ve lhůtě pro podání daňového přiznání za zdaňovací období, ve kterém naposledy postupovala společnost podle původních pravidel.

Pokud však společníci společnosti podnikali do konce roku 2018 podle původních zjednodušujících pravidel a nepřešli na běžné uplatňování daně z přidané hodnoty, tak již povinnost oznámit přechod na běžný režim uplatnění daně z přidané hodnoty nemají, ale od 1. ledna 2019 již uplatňovat daň z přidané hodnoty podle těchto původních pravidel nemohou a jsou povinni jednat každý sám za sebe podle běžných pravidel pro uplatňování daně z přidané hodnoty.

Společnost

Společnost je upravena v novém občanském zákoníku (dále jen „NOZ“) v § 2716 až § 2746.

Společnost není právnickou ani fyzickou osobou, není daňovým subjektem, není ani účetní jednotkou, ani se nepovažuje za samostatnou osobou povinnou k dani.

Veškeré povinnosti a práva vznikají jednotlivým společníkům společnosti, nikoliv společnosti jako takové.

Z § 2728 NOZ vyplývá, že pokud smlouva neurčí poměr, jakým se společníci podílejí na majetku nabytém za trvání společnosti, na zisku a na ztrátě společnosti, jsou jejich podíly stejné.

Pokud smlouva určí, poměr, jakým se společník podílí buď jen na majetku, anebo jen na zisku nebo na ztrátě, platí stejný poměr i pro ostatní případy. V občanském zákoníku účinném do účinnosti nového občanského zákoníku byla společnost upravena jako sdružení a v zákonu o DPH byly upraveny specifické postupy pro sdružení.

Společnost založená do konce června 2017

Z důvodu zjednodušení při uplatňování daně z přidané hodnoty ve společnosti si společníci společnosti určili jednoho společníka, který za společnost jednal a ten také vedl za společnost evidence pro účely daně z přidané hodnoty a v daňovém přiznání, které podával jako fyzická osoba, přiznával daň z přidané hodnoty i za ostatní společníky společnosti.

Tento určený společník ve svém daňovém přiznání uplatňoval za ostatní společníky společnosti také nárok na odpočet daně.

Ostatní společníci společnosti podávali daňová přiznání, ve kterých uváděli svá plnění, která uskutečňovali mimo společnost. Pokud žádná plnění mimo společnost neuskutečňovali, podávali negativní daňová přiznání.

Registrace za plátce byla upravena tak, že když jeden ze společníků dosáhl zákonného limitu pro obrat, stal se plátcem a dnem, kdy se stal plátcem, se stali plátcem i ostatní společníci společnost.

V případě, že ve společnosti byli společníci plátci a přistoupil k nim do společnosti podnikatel, který nebyl plátcem, stal se automaticky ze zákona také plátcem. Zákon o DPH upravoval pro společnost další postupy, jako například vystoupení společníka ze společnosti, přenechání vneseného majetku apod.

Společnost založená od 1. července 2017

Pokud vznikla společnost od 1. července 2017, postupuje již každý společník společnosti individuálně sám za sebe podle obecných principů pro uplatnění daně z přidané hodnoty podle zákona o DPH.

1. Změna při stanovení obratu

Podle původní úpravy § 4a odst. 3 zákona o DPH se do obratu osoby povinné k dani, která byla společníkem společnosti, započítával obrat dosahovaný společníkem samostatně mimo společnost a celkový obrat dosahovaný všemi společníky za společnost.

Podle běžných principů pro uplatňování DPH je každý společník společnosti povinen sledovat obrat samostatně. Jeho obratem je součet obratu, který dosahuje v rámci společnosti a obratu, který dosahuje samostatně mimo společnost. Obratem se podle § 4a zákona o DPH rozumí souhrn úplat bez daně, které osobě povinné k dani náleží za uskutečněná plnění, kterými jsou dodání zboží a poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku, pokud jde o úplaty za zdanitelná plnění, plnění osvobozená od daně s nárokem na odpočet daně, jako je například vývoz zboží nebo dodání zboží do jiného členského státu.

Do obratu se také zahrnují plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně podle § 54 až § 56a zákona o DPH, pokud nejsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně. Jedná se o finanční činnosti, penzijní činnosti, pojišťovací činnosti, dodání nemovité věci osvobozené od daně a nájem nemovité věci. Do obratu se nezahrnuje úplata z prodeje dlouhodobého majetku. Obrat si sleduje osoba povinná k dani za dvanáct bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců.

Vzhledem k tomu, že si každý společník společnosti sleduje obrat samostatně, tak se plátcem stane ten, který za nejvýše 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců přesáhne obrat 1 000 000 Kč. Nově tak může ve společnosti být plátce s neplátcem nebo s identifikovanou osobou.