Uplatnění daně z přidané hodnoty v případě brexitu

S účinností od 1. ledna 2021 se Spojené království Velké Británie a Severního Irska stalo z pohledu zákona o dani z přidané hodnoty třetí zemí.

Třetí zemí je podle § 3 odst. 1 písm. d) zákona o DPH území mimo území Evropské unie.

Pro správné uplatnění daně z přidané hodnoty je nutné rozlišit obchodování se zbožím a poskytování služby.

Pro obchodování se zbožím má Severní Irsko sjednanou výjimku, podle které bude mít od 1. ledna 2021 po dobu čtyř let postavení členského státu Evropské unie.

Tato výjimka se však netýká problematiky poskytování služeb.

Obchodování se zbožím

1. Do konce roku 2020

Obchodování se Spojeným královstvím včetně Severního Irska.

Pořízení zboží

Do konce roku 2020 bylo Spojené království včetně Severního Irska jiným členským státem a při nákupu zboží se při splnění podmínek § 16 zákona o DPH, jednalo pro plátce o pořízení zboží z jiného členského státu.

Pro pořízení zboží z jiného členského státu musely být splněny podmínky, že zboží bylo nakoupeno od osoby registrované k dani ve Spojeném království nebo od osoby, které vznikla nejpozději dnem dodání tohoto zboží registrační povinnost v tomto jiném členském státě a zboží bylo odesláno nebo přepraveno z tohoto jiného členského státu do tuzemska.

Za pořízení zboží se podle § 16 odst. 3 písm. a) zákona o DPH považovalo také přemístění zboží (dříve přemístění obchodního majetku) ze Spojeného království do tuzemska.

Pořízení zboží z jiného členského státu uváděl plátce do daňového přiznání na ř. 3 nebo 4 a 9 a do kontrolního hlášení do části A.2.

Pokud pořizovala zboží ze Spojeného království osoba povinná k dani, která není plátcem, nebo právnická osoba nepovinná k dani, tak za předpokladu, že bylo toto pořízení zboží předmětem daně, stala se podle § 6g zákona o DPH tato osoba identifikovanou osobou ode dne prvního pořízení tohoto zboží. Předmětem daně je pořízení zboží, pokud celková hodnota pořízeného zboží překročila v příslušném kalendářním roce 326 000 Kč.

Dodání zboží

Při dodání zboží plátcem do Spojeného království se při splnění podmínek § 64 zákona o DPH jednalo o dodání zboží osvobozené pod daně s nárokem na odpočet daně.

Podmínkou pro osvobozené dodání zboží bylo, že zboží bylo dodáno osobě, která byla ve Spojeném království osobou registrovanou k dani, tedy bylo jí přiděleno daňové identifikační číslo pro účely daně z přidané hodnoty v rámci obchodování mezi členskými státy, tato osoba sdělila plátci své daňové identifikační číslo pro účely daně z přidané hodnoty, zboží bylo odesláno nebo přepraveno z tuzemska do jiného členského státu plátcem, pořizovatelem nebo třetí osobou zmocněnou plátcem nebo pořizovatelem a plátce uvedl dodání zboží v souhrnném hlášení.

Obdobně bylo osvobozeno od daně s nárokem na odpočet daně dodání zboží za úplatu, které je přemístěním zboží.

Plátce uváděl dodání zboží do jiného členského státu na ř. 20 daňového přiznání a v souhrnném hlášení.

Specifické postupy:

Do konce roku 2020 bylo při obchodování se Spojeným královstvím možné použít také postup pro zasílání zboží podle § 8 zákona o DPH, zjednodušený postup při dodání zboží uvnitř území Evropské unie formou třístranného obchodu podle § 17 zákona o DPH, dodání a pořízení zboží s použitím přemístění zboží v režimu skladu uvnitř území Evropské unie podle § 18 zákona o DPH, dodání a pořízení nových dopravních prostředků uvnitř území Evropské unie podle § 19 zákona o DPH a zvláštní režim pro obchodníky s použitým zbožím, uměleckými díly, sběratelskými předměty a starožitnostmi podle § 90 zákona o DPH.

2. Od 1. ledna 2021

2.1.Obchodování se zbožím

Obchodování se zbožím se Spojeným královstvím s výjimkou Severního Irska

Dovoz zboží

S účinností od 1. ledna 2021 je vstup zboží ze Spojeného království na území Evropské unie podle § 20 zákona o DPH dovozem zboží.

Pokud doveze zboží plátce, je správcem daně příslušný finanční úřad.

Z § 23 zákona o DPH vyplývá, že zdanitelné plnění je uskutečněno a povinnost přiznat nebo zaplatit daň při dovozu zboží vzniká propuštěním zboží do celního režimu volného oběhu, případně do dalších režimů.

Za daňový doklad ...