Uplatnění progresivní daně u fyzické osoby (včetně zaměstnance) v roce 2025

V rámci zdanění příjmů fyzické osoby jsou uplatňovány dle § 16 odst. 1 ZDP dvě sazby daně, a to sazba daně 15 % a sazba daně 23 %. Ukážeme si, k jakým změnám v uplatnění progresivní daně dochází v roce 2025 na základě nové výše průměrné mzdy dle nařízení vlády č. 282/2024 Sb. Současně si s využitím příkladů uvedeme možnosti, jak se progresivní dani u poplatníka daně z příjmů fyzických osob s příjmy dle § 7 a § 9 ZDP lze vyhnout a uplatnit pouze sazbu daně 15 %. Závěrečná část je věnována uplatnění progresivní daně u poplatníka daně z příjmů fyzických osob výlučně s příjmy ze závislé činnosti dle § 6 ZDP v roce 2025.

1. Princip dvou sazeb daně z příjmů uplatněný u fyzických osob

Na základě § 16 odst. 1 ZDP ve znění do 31. prosince 2023 byl od 1. ledna 2021 při stanovení daně z příjmů fyzických osob uplatňován následující limit pro obě sazby daně:

1. sazba daně 15 %, která se uplatnila pro část základu daně do výše 48násobku průměrné mzdy,
2. sazba daně 23 %, která se uplatnila pro část základu daně přesahující 48násobek průměrné mzdy.

Průměrná mzda pro účely daní z příjmů je definována v § 21g odst. 2 ZDP, a to jako průměrná mzda stanovená podle zákona upravujícího pojistné na sociální zabezpečení. Za průměrnou mzdu se podle § 23b odst. 4 zákona č. 589/1992 Sb. považuje částka, která se vypočte jako součin všeobecného vyměřovacího základu za kalendářní rok, který o dva roky předchází kalendářnímu roku, pro který se průměrná mzda zjišťuje, a přepočítacího koeficientu pro úpravu tohoto všeobecného vyměřovacího základu; vypočtená částka se zaokrouhluje na celé koruny nahoru.

Pro zdaňovací období 2023 se vycházelo z nařízení vlády č. 290/2022 Sb., ve kterém je uveden všeobecný vyměřovací základ 38 294 Kč a přepočítací koeficient 1,0530 Kč. Průměrná mzda pro rok 2023 tedy činila 40 324 Kč a rozhraní výše základu daně pro uplatnění sazeb daně 15 % a 23 % činilo 40 324 Kč × 48 = 1 935 552 Kč.

Pro zdaňovací období 2024 se vycházelo z nařízení vlády č. 286/2023 Sb., ve kterém je uveden všeobecný vyměřovací základ 40 638 Kč a přepočítací koeficient 1,0819 Kč. Průměrná mzda pro rok 2024 tedy činila 43 967 Kč (po zaokrouhlení na celé koruny nahoru) a rozhraní výše základu daně pro uplatnění sazeb daně 15 % a 23 % činilo 43 967 Kč × 36 = 1 582 812 Kč. Hranice základu daně pro uplatnění progresivní daně 23 % se v roce 2024 oproti roku 2023 tedy snížila o 18,22 %.

Pro zdaňovací období 2025 se vychází z nařízení vlády č. 282/2024 Sb. Zde je uveden všeobecný vyměřovací základ 43 682 Kč a přepočítací koeficient 1,0658 Kč. Průměrná mzda pro rok 2025 tedy činí 46 557 Kč a rozhraní výše základu daně pro uplatnění sazeb daně 15 % a 23 % činí 46 557 Kč × 36 = 1 676 052 Kč.

Z uvedené výše stanoveného rozhraní pro uplatnění 15%/23% sazby daně v letech 2024 a 2025 vyplývá, že zatímco poplatník s vyšším základem daně platil sazbu daně 23 % v roce 2024 již od výše základu daně 1 582 812 Kč, pak v roce 2025 dochází k posunu hranice základu daně pro uplatnění 23% sazby daně na částku 1 676 052 Kč, tedy došlo k navýšení této limitní hranice o 93 240 Kč (tj. o 5,9 %).

Uplatnění sazby daně v rámci daňového přiznání nebo ročního zúčtování za rok 2024

 Uplatnění sazby daně v rámci daňového přiznání nebo ročního zúčtování za rok 2025

 Vývoj výše základu daně v Kč pro uplatnění progresivní sazby daně z příjmů FO v letech 2021 až 2024

Do konce roku 2023 výše základu daně pro uplatnění progresivní daně odpovídá rovněž výši maximálního ročního vyměřovacího základu pro účely platby pojistného na sociální pojištění fyzickou osobou (zaměstnancem s příjmy dle § 6 ZDP i osobou samostatně výdělečně činnou s příjmy dle § 7 ZDP). Pro rok 2024 došlo k úpravě metody výpočtu hranice pro uplatnění progresivní sazby daně z příjmů fyzických osob, ale metodika výpočtu maximálního vyměřovacího základu pro odvod sociálního pojištění zůstala shodná jako v předchozích letech, takže maximální roční vyměřovací základ pro odvod pojistného na sociální pojištění v roce 2024 činila 43 967 Kč × 48 měsíců = 2 110 416 Kč a v roce 2025 činí 46 557 Kč × 48 měsíců = 2 234 736 Kč.

Z § 16 odstavce 2 ZDP vyplývá, že daň se vypočte ze základu daně sníženého o nezdanitelné části základu daně (§ 15 ZDP) a o odčitatelné položky od základu daně (§ 34 ZDP) zaokrouhleného na celá sta Kč dolů, a to jako součet součinů příslušné části takového základu daně a sazby pro tuto část základu daně.

Dle § 16ab odst. 1 ZDP se daň poplatníka vypočte jako součet daně podle § 16 snížené o slevy na dani a daně podle § 16a. Ustanovení § 16a se vztahuje na výpočet daně pro samostatný základ daně – stanoví se zde, že sazba daně pro samostatný základ daně činí 15 % a daň se vypočte jako součin samostatného základu daně zaokrouhleného na celá sta Kč dolů a sazby daně pro tento základ daně. V § 16ab odst. 2 a 3 ZDP se ve vazbě na uplatnění daňového bonusu souvisejícího s daňovým zvýhodněním na vyživované dítě uvádí, že pokud je daňový bonus podle § 35c odst. 3 ZDP vyšší nebo roven dani podle § 16a, sníží se o tuto daň daňový bonus a daň poplatníka se rovná nule. Pokud je daňový bonus podle § 35c odst. 3 nižší než daň podle § 16a, daňový bonus je roven nule a daň poplatníka se rovná dani podle § 16a snížené o daňový bonus podle § 35c odst. 3 ZDP.

2. Možnosti, jak se vyhnout uplatnění progresivní daně v roce 2025 u poplatníka s příjmy dle § 7 a § 9 ZDP

• Využití zrychleného odpisování u nově pořízeného hmotného majetku

Pokud poplatník daně z příjmů fyzických osob ve zdaňovacím období, kdy pořídil nový hmotný majetek a tento zařadil do svého obchodního majetku, dosáhne vyšší základ daně ze samostatné činnosti dle § 7 ZDP, je pro něho vhodné z důvodu daňové optimalizace v daňovém přiznání uplatnit u tohoto hmotného majetku zrychlené odpisování. Při zrychleném odpisování jsou totiž daňové odpisy v prvním roce výrazně vyšší ...