Přepravní společnosti a spediční společnosti zajišťují pro různé osoby přepravu zboží. Z pohledu zákona o dani z přidané hodnoty se jedná o poskytnutí služby.
Pro zajištění správného postupu při uplatnění daně z přidané hodnoty při poskytování těchto služeb je rozhodující stanovení místa plnění.
Pro správné stanovení místa plnění není rozhodující, zda se jedná o poskytování přepravní služby po pozemních komunikacích nebo železniční či vodní přepravu zboží.
Při stanovení místa plnění při poskytnutí přepravní služby je důležité, komu je přepravní služba poskytnuta.
Poskytnutí přepravní služby osobě povinné k dani
Při poskytnutí služby osobě povinné k dani se stanoví místo plnění podle základního pravidla § 9 odst. 1 zákona o DPH podle sídla příjemce služby.
V případě, že je služba poskytnuta provozovně osoby povinné k dani, která se nachází v jiném místě, než kde je sídlo příjemce služby, je místem plnění místo, kde je tato provozovna umístěna.
Místo plnění při poskytnutí služby pro osobu povinnou k dani se stanoví vždy pouze podle sídla, popřípadě podle umístění provozovny příjemce služby, tedy vždy v jedné zemi bez ohledu na skutečnost, zda je přeprava zboží realizována pouze na území jednoho státu nebo více států.
Toto pravidlo platí jak pro poskytnutí přepravní služby osobou povinnou k dani, tak při přijetí této služby osobou povinnou k dani.
Předmětem daně z přidané hodnoty podle zákona o DPH je pouze přeprava zboží, která je uskutečněna pro osobu povinnou k dani, která má sídlo v tuzemsku, nebo pokud má v tuzemsku provozovnu a tato přepravní služba je poskytnuta této provozovně.
Příklad č. 1:
Dopravní společnost, plátce, zajišťuje pro českou společnost, plátce, přepravu zboží z Prahy do Olomouce. Příjemcem této přepravní služby je plátce, tedy osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku.
Místo plnění při poskytnutí přepravy zboží pro osobu povinnou k dani je podle základního pravidla § 9 odst. 1 zákona o DPH v tuzemsku. Dopravní společnost je povinna přiznat daň na výstupu v základní sazbě daně, údaje o poskytnuté přepravní službě uvede v daňovém přiznání k DPH za příslušné zdaňovací období na ř. 1 a v kontrolním hlášení do č. A4, případně A5.
Příklad č. 2:
Dopravní společnost, plátce, zajišťuje pro českou společnost, plátce, přepravu zboží z Berlína do Varšavy. Příjemcem této přepravní služby je plátce, tedy osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku.
Místo plnění při poskytnutí přepravy zboží pro osobu povinnou k dani je podle základního pravidla § 9 odst. 1 zákona o DPH v tuzemsku. Dopravní společnost je povinna přiznat daň na výstupu v základní sazbě daně, údaje o poskytnuté přepravní službě uvede v daňovém přiznání k DPH za příslušné zdaňovací období na ř. 1 a v kontrolním hlášení do č. A4, případně A5.
Příklad č. 3:
Dopravní společnost, plátce, zajišťuje pro českou společnost, plátce, přepravu zboží z Prahy do Vídně. Příjemcem této přepravní služby je plátce, tedy osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku.
Místo plnění při poskytnutí přepravy zboží pro osobu povinnou k dani je podle základního pravidla § 9 odst. 1 zákona o DPH v tuzemsku. Dopravní společnost je povinna přiznat daň na výstupu v základní sazbě daně, údaje o poskytnuté přepravní službě uvede v daňovém přiznání k DPH za příslušné zdaňovací období na ř. 1 a v kontrolním hlášení do č. A4, případně A5. V souhrnném hlášení se takto poskytnutá služba neuvádí.
Příklad č. 4:
Dopravní společnost, plátce, zajišťuje pro slovenskou společnost, registrovanou k dani na Slovensku, přepravu zboží z Prahy do Brna. Příjemcem této přepravní služby je osoba povinná k dani se sídlem na Slovensku. Tato osoba nemá v ČR sídlo, ani provozovnu.
Místo plnění při poskytnutí přepravní služby se stanoví podle základního pravidla § 9 odst. 1 zákona o DPH. Vzhledem k tomu, že příjemce přepravní služby má sídlo na Slovensku, je místem plnění Slovensko. Plátce je ke dni poskytnutí této služby nebo ke dni přijetí úplaty za tuto službu, pokud je přijata přede dnem poskytnutí služby, povinen přiznat toto plnění. Vzhledem k tomu, že příjemce přepravní služby je osoba registrovaná k dani na Slovensku, uvede plátce údaje o poskytnuté přepravní službě v daňovém přiznání k DPH v ř. 21 a současně i v souhrnném hlášení s kódem plnění „3“. Do kontrolního hlášení se poskytnutí služby s místem plnění mimo tuzemsko neuvádí.
Příklad č. 5:
Dopravní společnost, plátce, zajišťuje přepravu zboží z Prahy do Bratislavy pro slovenskou společnost, která ale není na Slovensku registrovaná k dani. Příjemcem této přepravní služby je osoba povinná k dani se sídlem na Slovensku, která nemá v ČR sídlo, ani provozovnu.
Místo plnění při poskytnutí přepravní služby se stanoví podle základního pravidla § 9 odst. 1 zákona o DPH. Vzhledem k tomu, že příjemce přepravní služby má sídlo na Slovensku, je místem plnění Slovensko. Plátce je ke dni poskytnutí této služby nebo ke dni přijetí úplaty na tuto službu, pokud je přijata přede dnem poskytnutí služby, povinen přiznat toto plnění. Vzhledem k tomu, že příjemce přepravní služby není osoba registrovaná k dani na Slovensku, uvede plátce údaje o poskytnuté přepravní službě v daňovém přiznání k DPH na ř. 26.
Pokud příjemci služby, slovenskému podnikateli, vznikne v souvislosti s přijetím přepravní služby povinnost požádat příslušný úřad na Slovensku o přidělení daňového identifikačního čísla pro účely DPH, uvede plátce údaje o takto poskytnuté službě v ř. 21 DAP k DPH a současně i v souhrnném hlášení s kódem plnění „3“. Do kontrolního hlášení se poskytnutí služby s místem plnění mimo tuzemsko neuvádí.
Příklad č. 6:
Dopravní společnost, plátce, zajišťuje přepravu zboží z Prahy do Brna. Příjemcem této přepravní služby je osoba povinná k dani, která má sídlo na Ukrajině.
Místo plnění při poskytnutí přepravní služby se stanoví podle základního pravidla § 9 odst. 1 zákona o DPH. Vzhledem k tomu, že příjemce přepravní služby má sídlo na Ukrajině, je místem ...
Související předpisy SZČR
Souhlas s využíváním cookies
Vlastní nastavení cookies