Přepočet majetku a závazků vyjádřených v cizí měně se uskutečňuje kurzem devizového trhu vyhlášeným Českou národní bankou, a to:
- k okamžiku uskutečnění účetního případu nebo
- ke konci rozvahového dne, nebo
- k jinému okamžiku, k němuž se sestavuje účetní závěrka.
Přepočet cizí měny se zachycuje na účet 563 – Kurzové ztráty (v případě kurzové ztráty) nebo na účet 663 – Kurzové zisky (v případě kurzového zisku).
2.6.1. Kurzové rozdíly k okamžiku uskutečnění účetního případu
U kurzových rozdílů, které vznikají v průběhu účetního období při ocenění majetku a závazků, se uskutečněním účetního případu rozumí zejména:
- úhrada závazku a inkaso pohledávky,
- postoupení pohledávky a vklad pohledávky,
- převzetí závazku u původního dlužníka,
- vzájemné započtení pohledávek a závazků,
- úhrada úvěru nebo zápůjčky novým úvěrem nebo zápůjčkou,
- převod záloh na úhradu pohledávek a závazků.
Kurzové rozdíly nevznikají:
- při oznámení o změně věřitele u dlužníka a u věřitele v případě, že za jeho dlužníka bude plnit dlužník jiný,
- při dohodě o změně zahraničních měn pro úhrady nebo inkasa bez pohybu peněžních prostředků, s výjimkou změny na Kč,
- při splácení peněžitých vkladů do obchodních korporací.
Kurzové rozdíly lze při postupném splácení pohledávek a dluhů a při pohybech na účtech v účtových skupinách 21, 22 a 26 vyúčtovat na vrub účtu finančních nákladů a ve prospěch účtu finančních výnosů až ke konci rozvahového dne nebo k jinému okamžiku, ke kterému se sestavuje účetní závěrka.
Aktuální nebo pevný kurz
Účetní jednotka může použít pro přepočet cizí měny na českou měnu v průběhu účetního období
- aktuální kurz, nebo
- pevný kurz, což je kurz stanovený vnitřním předpisem ÚJ jednotky na základě kurzu devizového trhu vyhlášeného ČNB, používaný ÚJ po předem stanovenou dobu (měsíc, čtvrtletí, pololetí, rok). Stanovená doba nesmí přesáhnout účetní období. Jako kurz devizového trhu, na jehož základě se pevný kurz stanoví, použije ÚJ kurz devizového trhu vyhlášený ČNB k prvnímu dni období, pro které je pevný kurz používán.
V případě nákupu nebo prodeje cizí měny za českou měnu lze k okamžiku ocenění použít kurz banky, za který byly tyto hodnoty nakoupeny nebo prodány.
Kurzové rozdíly k okamžiku uskutečnění účetního případu
K rozvahovému dni (nebo k jinému okamžiku sestavení účetní závěrky) se přeceňují všechny druhy majetku a závazků v cizích měnách: pohledávky a závazky, podíly na obchodních společnostech, cenné papíry a deriváty, ceniny, pokud jsou vyjádřeny v cizí měně, cizí měny, opravné položky, rezervy a technické rezervy, pokud majetek a závazky, kterých se týkají, jsou vyjádřeny v cizí měně.
Nepřeceňují se cenné papíry a podíly přeceňované ekvivalencí a na reálnou hodnotu, u ostatních cenných papírů se kurzové rozdíly účtují přímo do vlastního kapitálu účet 414 – Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků.
Předkontace – Kurzové rozdíly k okamžiku uskutečnění účetního případu
| Č. op.
| Text
| MD
| Dal
|
| 1.
| Přijatá faktura v cizí měně
| 1xx, 2xx, 5xx
| 321
|
| 2.
| Úhrada faktury z bankovního účtu
| 321
| 221
|
| 3.
| Kurzový rozdíl z úhrady faktury
| |
|
|
| A) od okamžiku přijetí a zaúčtování faktury došlo ke zvýšení kurzu
| 563
| 321
|
|
| B) od okamžiku přijetí a zaúčtování faktury došlo k poklesu kurzu
| 321
| 663
|
| 4.
| Vystavená faktura v cizí měně
| 311
| 6xx
|
| 5.
| Přijatá úhrada faktury na běžný účet
| 221
| 311
|
| 6.
| Kurzový rozdíl z úhrady faktury
|
|
|
|
| A) od okamžiku přijetí a zaúčtování faktury došlo ke zvýšení kurzu
| 311
| 663
|
|
| B) od okamžiku přijetí a zaúčtování faktury došlo k poklesu kurzu
| 563
| 311
|
| 7.
| Převod valut z pokladny do banky nebo opačně
| 221, 261
| 261, 211
|
| 8.
| Kurzový rozdíl vzniká na účtu peníze na cestě z důvodu rozdílného kurzu banky a kurzu užívaného ve valutové pokladně
|
| |
| | A) kurzová ztráta
| 563
| 261
|
| | B) kurzový zisk
| 261
| 663
|
| 9.
| Splácení úvěru, zápůjčky
| 461, 231, 06x, 25x
| 221
|
| | A) kurzová ztráta
| 563
| 461, 231, 06x, 25x
|
| | B) kurzový zisk
| 261
| 663
|
Předkontace – Kurzové rozdíly ke konci účetního období
| Č. op
| Text
| MD
| Dal
|
| Kurzové ztráty u
|
| 1.
| valut v pokladně
| 563
| 211
|
| 2.
| cenin v pokladně
| 563
| 213
|
| 3.
| devizových účtů
| 563
| 221
|
| 4.
| peněz na cestě
| 563
| 261
|
| 5.
| vystavených faktur
| 563
| 311
|
| 6.
| přijatých faktur
| 563
| 321
|
| Kurzové zisky u
|
| 1.
| valut v pokladně
| 211
| 663
|
| 2.
| cenin v pokladně
| 213
| 663
|
| 3.
| devizových účtů
| 221
| 663
|
| 4.
| peněz na cestě
| 261
| 663
|
| 5.
| vystavených faktur
| 311
| 663
|
| 6.
| přijatých faktur
| 321
| 663
|
| Kurzové rozdíly u cenných papírů a podílů
|
| 1.
| Kurzové rozdíly z CP a podílů se neúčtují samostatně na účty 563 a 663, ale jsou součástí ocenění reálnou hodnotou nebo ocenění ekvivalencí, ať je účtována výsledkově nebo rozvahově.
|
| 2.
| Pokud není CP nebo podíl oceněn reálnou hodnotou nebo ekvivalencí, pak se kurzové rozdíly účtují prostřednictvím rozvahového účtu 414 – Oceňovací rozdíly z přecenění
|
|
|
|
| a) zvýšení kurzu
| 061, 062, 065, 251, 254, 257
| 414
|
|
| b) snížení kurzu
| 414
| 061, 062, 065, 251, 254, 257
|
| 3.
| Pokud není dluhový cenný papír oceněn reálnou hodnotou nebo se reálnou hodnotou neoceňuje, pak se kurzový rozdíl účtuje do nákladů a výnosů
| 063, 066, 067, 068, 253, 256
| 663
|
|
| a) zvýšení kurzu
| 063, 066, 067, 068, 253, 256
| 663
|
|
| b) snížení kurzu
| 563
| 063, 066, 067, 068, 253, 256
|
Příklad č. 1: Kurzové rozdíly u pohledávek a závazků
A) Kurzové rozdíly – pohledávky a závazky (pevný kurz)
Vybrané účetní operace ve vztahu k zahraničí u společnosti, která má devizový účet u banky vedený v EUR. Pro přepočet cizí měny účetní jednotka užívá pevný roční kurz, např. 27,40 Kč za 1 EUR.
| Č. op.
| Text
| Cizí měna (EUR)
| Částka (v Kč)
| MD
| Dal
|
| 1.
| Vydaná faktura odběratelům za zboží (kurz 27,40 Kč za 1 EUR)
| 15 000
| 411 000
| 311.2
| 604
|
| 2.
| Úhrada přijatá na devizový účet (kurz 27,40 Kč za 1 EUR)
| 15 000
| 411 000
| 221.2
| 311.2
|
| 3.
| Kurzový rozdíl
|
| 0
|
|
|
| 4.
| Úbytek prodaných zásob v ceně pořízení
|
| 380 000
| 504
| 132
|
| 5.
| Přijatá faktura od dodavatelů za zboží a příjemka (kurz 27,40 Kč za 1 EUR)
| 5 000
| 137 000
| 132
| 321.2
|
| 6.
| Úhrada dodavatelské faktury (kurz 27,40 Kč za 1 EUR)
| 5 000
| 137 000
| 321.2
| 221.2
|
| 7.
| Kurzový rozdíl
|
| 0
|
|
|
| 8.
| Kurzový rozdíl k devizovému účtu k 31. 12. (kurz 28,00 Kč za 1 EUR)
|
| 6 000
| 221.2
| 663
|
Výpočet devizový účet:
| EUR
| (+ 15 000 – 5 000 = 10 000; 10 000 x 28,00 Kč)
| 280 000 Kč
|
| Kč
| (+ 411 000 – 137 000 = 274 000)
| 274 000 Kč
|
| Rozdíl
| Zisk
| 6 000 Kč
|
Vliv na výsledek hospodaření:
| Náklady (účet 563)
| 0 Kč
|
| Výnosy (účet 663)
| 6 000 Kč
|
| Kurzový zisk
| 6 000 Kč
|
| Výnosy z prodeje zboží (účet 604)
| + 411 000 Kč
|
| Úbytek zboží do nákladů (účet 504)
| – 380 000 Kč
|
| Budoucí úbytek zboží z nákupu (účet 504)
| – 137 000 Kč
|
| Výsledek hospodaření z operací v příkladu: ztráta
| 100 000 Kč
|
B) Kurzové rozdíly, pohledávky a závazky – pevný a aktuální kurz
Vybrané účetní operace ve vztahu k zahraničí u společnosti, která má devizový účet u banky. Pro přepočet cizí měny používá pevný roční kurz a operace ve vztahu k bance účtuje kurzem ČNB podle výpisu z účtu.
| Č. op.
| Text
| Cizí měna (EUR)
| Částka (v Kč)
| MD
| Dal
|
| 1.
| Vydaná faktura odběratelům za zboží (kurz 27,40 Kč za 1 EUR)
| 15 000
| 411 000
| 311.2
| 604
|
| 2.
| Úhrada přijatá na devizový účet (kurz 28,20 Kč za 1 EUR)
| 15 000
| 423 000
| 221.2
| 311.2
|
| 3.
| Kurzový rozdíl
28,20 – 27,40 = + 0,80
0,80 x 15 000 = 12 000
423 000 – 411 000 = 12 000
|
| 12 000
| 311.2
| 663
|
| 4.
| Úbytek prodaných zásob v ceně pořízení
|
| 380 000
| 504
| 132
|
| 5.
| Přijatá faktura od dodavatelů za zboží a příjemka (kurz 27,40 Kč za 1 EUR)
| 5 000
| 137 000
| 132
| 321.2
|
| 6.
| Úhrada dodavatelské faktury (kurz 27,90 Kč za 1 EUR)
| 5 000
| 139 500
| 321.2
| 221.2
|
| 7.
| Kurzový rozdíl
27,90 – 27,40 = 0,50
0,50 x 5 000 = 2 500
139 500 – 137 000 = 2 500
|
| 2 500
| 563
| 321.2
|
| 8.
| Kurzový rozdíl k devizovému účtu k 31. 12. (kurz 28,00 Kč za 1 EUR)
|
| 3 500
| 563
| 221.2
|
Výpočet devizový účet:
| EUR
| (+ 15 000 – 5 000 = 10 000; 10 000 x 28,00 Kč)
| 280 000 Kč
|
| Kč
| (+ 423 000 – 139 500 = 283 500)
| 283 500 Kč
|
| Rozdíl
| Ztráta
| – 3 500 Kč
|
Vliv na výsledek hospodaření:
| Náklady (účet 563) (2 500 + 3 500)
| 6 000 Kč
|
| Výnosy (účet 663) (12 000)
| 12 000 Kč
|
| Kurzový zisk
| 6 000 Kč
|
| Výnosy z prodeje zboží (účet 604)
| + 411 000 Kč
|
| Úbytek zboží do nákladů (účet 504)
| – 380 000 Kč
|
| Budoucí úbytek zboží z nákupu (účet 504)
| – 137 000 Kč
|
| Výsledek hospodaření z operací v příkladu: ztráta
| 100 000 Kč
|
Vezmeme-li v úvahu pouze operace související s naším příkladem, zjistíme, že vliv na výsledek hospodaření společně se všemi dalšími náklady a výnosy je naprosto stejný a nezáleží na použitém kurzu v průběhu účetního období.
C) Kurzové rozdíly, pohledávky a závazky – denní kurz
Vybrané účetní operace ve vztahu k zahraničí u společnosti, která má devizový účet u banky veden v EUR. Pro přepočet cizí měny používá kurz k datu uskutečnění účetního případu.
| Č. op.
| Text
| Cizí měna
(EUR)
| Částka (v Kč)
| MD
| Dal
|
| 1.
| Vydaná faktura odběratelům za zboží (kurz 27,90 Kč za 1 EUR)
| 15 000
| 418 500
| 311.2
| 604
|
| 2.
| Úhrada přijatá na devizový účet (kurz 28,20 Kč za 1 EUR)
| 15 000
| 423 000
| 221.2
| 311.2
|
| 3.
| Kurzový rozdíl
28,20 – 27,90 = 0,30
0,30 x 15 000 = 4 500
423 000 – 418 500 = 4 500
|
| 4 500
| 311.2
| 663
|
| 4.
| Úbytek prodaných zásob v ceně pořízení
|
| 380 000
| 504
| 132
|
| 5.
| Přijatá faktura od dodavatelů za zboží a příjemka (kurz 28,20 Kč za 1 EUR)
| 5 000
| 141 000
| 132
| 321.2
|
| 6.
| Úhrada dodavatelské faktury (kurz 27,90 Kč za 1 EUR)
| 5 000
| 139 500
| 321.2
| 221.2
|
| 7.
| Kurzový rozdíl
28,20 – 27,90 = 0,30
0,30 x 5 000 = 1 500
141 000 – 139 500 = 1 500
|
| 1 500
| 321.2
| 663
|
| 8.
| Kurzový rozdíl k devizovému účtu k 31. 12. (kurz 28,00 Kč za 1 EUR)
|
| 3 500
| 563
| 221.2
|
| EUR
| (+ 15 000 – 5 000 = 10 000 EUR; 10 000 x 28,000 Kč)
| 280 000 Kč
|
| Kč
| (+ 423 000 – 139 500 = 311 500 Kč)
| 283 500 Kč
|
| Rozdíl
| ztráta
| – 3 500 Kč |
Vliv na výsledek hospodaření:
| Náklady (účet 563) (3 500)
| 3 500 Kč
|
| Výnosy (účet 663) (4 500 + 1 500)
| 6 000 Kč
|
| Kurzová ztráta
| 2 500 Kč
|
| Výnosy z prodeje zboží (účet 604)
| + 418 500 Kč
|
| Úbytek zboží do nákladů (účet 504)
| – 380 000 Kč
|
| Budoucí úbytek zboží z nákupu 504
| – 141 000 Kč
|
| Výsledek hospodaření z operací v příkladu: ztráta
| 100 000 Kč
|
Příklad č. 2: Kurzové rozdíly u valutové pokladny a devizového účtu
| Č. op.
| Operace
| Cizí měna (EUR)
| Částka (v Kč)
| MD
| Dal
|
| 1.
| Hotovost v pokladně
(kurz 27,40 Kč za 1 EUR)
| 3 000
| 82 200
| 211.2
|
|
| 2.
| Vyplacená záloha na služební cestu zaměstnanci
(kurz 27,40 Kč za 1 EUR)
| 800
| 21 920
| 335
| 211.2
|
| 3.
| Vyúčtovány náklady služební cesty
(kurz 27,10 Kč za 1 EUR)
| 600
| 16 260
| 512
| 335
|
| 4.
| Hotovost vrácená do pokladny
(kurz 27,10 Kč za 1 EUR)
| 200
| 5.420
| 211.2
| 335
|
| 5.
| Kurzový rozdíl u pohledávek
|
| 240
| 563
| 335
|
| 6.
| Odvod hotovosti na devizový účet výdajový pokladní doklad
(kurz 27,60 Kč za 1 EUR)
| 2 000
| 55 200
| 261
| 211.2
|
| 7.
| Připsání hotovosti na devizový účet výpis z účtu
(kurz 27,60 Kč za 1 EUR)
| 2 000
| 55 200
| 221.2
| 261
|
| 8.
| Kurzové rozdíly k 31. 12.
(kurz 28,00 Kč za 1 EUR)
• pokladna
|
| 700
| 563
| 211.2
|
| • devizový účet
|
| 800
| 563
| 221.2
|
Výpočet devizový účet:
| EUR
| 2 000 = 2 000
| (2 000 x 28,00 Kč)
| 56 000 Kč
|
| Kč = 55 200
|
|
| 55 200 Kč
|
| Rozdíl
|
|
| – 800 Kč
|
Výpočet pokladna:
| EUR
| (3 000 – 800 + 200 – 2 000 = 400; 400 x 28,00 Kč)
| 11 200 Kč
|
| Kč
| (82 200 – 21 920 + 5 420 – 55 200 = 10 500)
| 10 500 Kč
|
| Rozdíl
| ztráta
| – 700Kč
|
Vliv na výsledek hospodaření:
| Náklady (účet 563)
| (240 + 700 + 800)
| 1 740 Kč
|
| Výnosy (účet 663)
|
| 0 Kč
|
| Kurzová ztráta
|
| – 1 740 Kč
|
| Náklady na služební cestu (účet 512)
|
| – 16 260 Kč
|
| Výsledek hospodaření z operací v příkladu: ztráta
|
| – 18 000 Kč
|
Pohledávky a opravné položky
Pokud jsou pohledávky vyjádřeny v cizí měně a účetní jednotka k nim vytvoří OP, musí být vždy společně s pohledávkou vypočteny kurzové rozdíly i u OP, i k datu účetní závěrky.
Příklad č. 3: Kurzové rozdíly u pohledávek s opravnými položkami
Společnost vystavila dne 8. 11. 2016 fakturu britské firmě v částce 300 000 GBP. Po uplynutí 6 měsíců nebyla faktura uhrazena. Podle vnitřní směrnice tvoří ÚJ po 6 měsících účetní opravnou položku ve výši 30 % a po 9 měsících ve výši 50 %. Česká firma řešila pohledávku právní cestou a britská firma nakonec dne 5. 3. 2018 fakturu uhradila.
| Datum
| Text
| Částka
GBP
| Kurz
| Částka
(Kč)
| MD
| Dal
|
| 8. 11. 2016
| Vystavená faktura
| 300 000
| 31,59
| ... |
Související předpisy SZČR
Souhlas s využíváním cookies
Vlastní nastavení cookies