Výzva k poskytnutí informací třetí osobou

V praxi se může stát, že správce daně kontaktuje určitou osobu formou výzvy, prostřednictvím které se dotazuje na různé informace týkající se jiného daňového subjektu. Tato výzva k poskytnutí informací pak může obsahovat různé požadavky týkající se správy daní a takto oslovený subjekt má povinnost na danou výzvu ve lhůtě reagovat. Každou výzvu by si příjemce měl však zanalyzovat, zda správce daně nepřekračuje zákonné mantinely z hlediska povinnosti poskytnout dané informace.

Tento článek se zabývá vybranými otázkami ohledně výzev k poskytnutí informací třetí osobou k právnímu stavu k 1. lednu 2021 a k dané problematice je obsaženo i několik praktických situací.

Správce daně v rámci kontrolních postupů při vyhledávací činnosti shromažďuje o daňovém subjektu různé informace, které získává také bez součinnosti daňového subjektu, a to i od třetích osob formou výzvy k poskytnutí informací podle ustanovení § 57 až § 59 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád (dále jen „daňový řád“). Často jsou pak takto získané informace součástí vyhledávací neboli neveřejné části spisu a daňový subjekt k nim získává přístup, až když se daňová kontrola chýlí ke konci. Písemnosti zakládané do části vyhledávací může přitom správce daně v neveřejné části ponechat nejdéle do provedení hodnocení důkazů, a pokud jde o důkazní prostředky, které jsou uplatněny v rámci daňové kontroly, může je správce daně v neveřejné části ponechat nejdéle do sdělení dosavadního výsledku kontrolního zjištění.

Zaslání výzvy k poskytnutí informací představuje písemný způsob komunikace mezi správcem daně a třetí osobou, prostřednictvím které se správce daně snaží obstarat příslušné informace či dokumenty týkající se jiného daňového subjektu. Správce daně může vyžádat dané informace i osobní formou, a to pokud využije další způsoby získávání informací od třetích osob, čímž je forma podání vysvětlení podle § 79 daňového řádu nebo formou svědecké výpovědi podle § 96 daňového řádu.

Poskytování informací správci daně formou výzvy zaslané třetí osobě je v české legislativě upraveno v ustanoveních § 57 až § 59 daňového řádu. Podle § 57 daňového řádu jsou povinni poskytnout údaje na základě vyžádání správce nejen orgány veřejné moci, ale i další osoby, které jsou vymezené jako osoby, které:

• vedou evidenci osob nebo věcí,
• poskytují plnění, které je předmětem daně,
• provádějí řízení v případech, jejichž předmět podléhá daňové povinnosti, nebo
• zpracovávají jiné údaje nezbytné pro správu daní.

Dále je daňovým řádem konkrétně vymezena povinnost poskytovat informace na vyžádání správce daně pro tyto subjekty:

• Zdravotní pojišťovny musí poskytnout údaje, které jsou na základě zákona oprávněny shromažďovat.
• Banky, spořitelní a úvěrní družstva, platební instituce, poskytovatelé platebních služeb malého rozsahu, instituce elektronických peněz a vydavatelé elektronických peněz malého rozsahu musí poskytnout údaje o číslech účtů a jiných jedinečných identifikátorech, majitelích účtů a zmocněncích, kteří jsou oprávněni nakládat s peněžními prostředky na účtech, o stavech peněžních prostředků na účtech a o jejich pohybu, a údaje o osobách, které peněžní prostředky na účet vložily, a o příjemcích plateb, úvěrech, úschovách a pronájmech ...