Vzdělávání zaměstnanců z pohledu daně z příjmů

Problematika odborného rozvoje zaměstnanců, jehož součástí je také oblast vzdělávání zaměstnanců, je upravena v § 227 a násl. zákona č. 262/2006 Sb., zákoník práce, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákoník práce“). Odborný rozvoj zaměstnanců zahrnuje zejména:

1. zaškolení a zaučení,
2. odbornou praxi absolventů škol,
3. prohlubování kvalifikace,
4. zvyšování kvalifikace.

Zaškolení a zaučení se týká nových zaměstnanců. Zaměstnance, který vstupuje do zaměstnání bez kvalifikace, je zaměstnavatel povinen zaškolit nebo zaučit. Zaškolení nebo zaučení se považuje za výkon práce, za který přísluší zaměstnanci mzda nebo plat. Dále je povinen zaměstnavatel zaškolit nebo zaučit zaměstnance, který přechází z důvodů na straně zaměstnavatele na nové pracoviště nebo na nový druh práce, pokud je to nezbytné. Protože se toto zaškolení či zaučení považuje za výkon práce, za který přísluší zaměstnanci mzda nebo plat, tato skutečnost předurčuje další daňové posouzení. Z pohledu zaměstnance se bude jednat o zdanitelný příjem v podobě mzdy či platu, na straně zaměstnance potom o běžný daňový náklad v podobě mzdových nákladů.

Prohlubováním kvalifikace se rozumí její průběžné doplňování, kterým se nemění její podstata a které umožňuje zaměstnanci výkon sjednané práce; za prohlubování kvalifikace se považuje též její udržování a obnovování. Znamená to tedy, že prohlubováním kvalifikace se nemění její podstata a zaměstnanec bude dále vykonávat svou práci. Prakticky se jedná o různá školení, semináře, kurzy, stáže, účasti na odborných konferencích a kongresech.

Vzhledem k charakteru tohoto vzdělávání, či přesněji nezbytnosti pro správný výkon práce, ukládá zákoník práce zaměstnancům povinnost prohlubovat si kvalifikaci potřebnou k výkonu sjednané práce. Současně je zaměstnavatel oprávněn zaměstnanci prohlubování kvalifikace uložit. Účast na školení nebo jiných formách přípravy anebo studiu za účelem prohloubení kvalifikace se považuje za výkon práce, za který přísluší zaměstnanci mzda nebo plat. Náklady vynaložené na prohlubování kvalifikace je povinen hradit zaměstnavatel. Pouze za situace, kdy přímo zaměstnanec požaduje, aby mohl absolvovat prohlubování kvalifikace ve finančně náročnější formě, může se na nákladech prohlubování kvalifikace podílet. V takovém případě lze doporučit uzavření dohody mezi zaměstnavatelem a zaměstnancem, kde si náklady, které bude hradit zaměstnanec a které zaměstnavatel, sjednají.