Z jaké vstupní ceny můžeme odpisovat hmotný majetek?

Pokud má podnikatel zařazen ve svém obchodním majetku hmotný majetek (příjmy zdaňuje dle § 7 ZDP) anebo pokud chce pronajímatel hmotného majetku nezařazeného v obchodním majetku (příjmy zdaňuje dle § 9 ZDP) uplatňovat do svých daňových výdajů daňové odpisy, musí správně stanovit vstupní cenu hmotného majetku, ze které následně tento hmotný majetek odpisuje. Zásady určení vstupní ceny jsou obsaženy v § 29 ZDP. V článku si rozebereme možné způsoby stanovení vstupní ceny v návaznosti na to, jakým způsobem byl odpisovaný hmotný majetek pořízen.

Vstupní cenou je pořizovací cena

Pokud je hmotný majetek pořízen úplatně, pak je vstupní cenou hmotného majetku dle § 29 odst. 1 písm. a) ZDP pořizovací cena hmotného majetku. Za majetek pořízený úplatně se považuje majetek nabytý koupí nebo směnou. U poplatníka daně z příjmů fyzických osob platí pro stanovení vstupní ceny úplatně pořízeného movitého a nemovitého majetku následující postup:

• U movitého majetku, který poplatník daně z příjmů fyzických osob pořídil úplatně v době kratší než 1 rok před vložením do obchodního majetku nebo v době kratší než 1 rok před zahájením nájmu, je vstupní cenou pořizovací cena.
• U movitého majetku, který poplatník daně z příjmů fyzických osob pořídil úplatně v době delší než 1 rok před jeho vložením do obchodního majetku nebo v době delší než 1 rok před zahájením nájmu, je vstupní cenou reprodukční pořizovací cena majetku, s výjimkou majetku nabytého formou finančního leasingu.
• U nemovitého majetku, který poplatník daně z příjmů fyzických osob pořídil úplatně v době kratší než 5 let před jeho vložením do obchodního majetku nebo v době kratší než 5 let před zahájením nájmu, je vstupní cenou pořizovací cena majetku, přičemž se pořizovací cena zvyšuje o náklady prokazatelně vynaložené na opravy a technické zhodnocení tohoto majetku.
• U nemovitého majetku, který poplatník daně z příjmů fyzických osob pořídil úplatně v době delší než 5 let před jeho vložením do obchodního majetku nebo v době delší než 5 let před zahájením nájmu, je vstupní cenou reprodukční pořizovací cena.

Varianta vložení automobilu do obchodního majetku 1.1.2025

Vstupní cenou, ze které bude osobní automobil odpisován po dobu 5 let počínaje zdaňovacím obdobím 2025, bude pořizovací cena automobilu 680 000 Kč. Podnikatel se může rozhodnout, zda uplatní odpisy rovnoměrným způsobem anebo zrychleným způsobem. V případě, že se jedná o bezemisní vozidlo, může uplatnit mimořádné odpisy dle § 30a ZDP.

Varianta vložení automobilu do obchodního majetku 1.1.2026

Vstupní cenou již nebude pořizovací cena, ale reprodukční pořizovací cena. Na základě znaleckého posudku je podle zákona o oceňování majetku oceněn osobní automobil ke dni vložení do obchodního majetku např. na 590 000 Kč. V tomto případě může podnikatel odpisovat automobil ze vstupní ceny 590 000 Kč po dobu 5 let počínaje zdaňovacím obdobím 2026.

V případě odkoupení pronajatého hmotného majetku nájemcem, u něhož nájemce provedl technické zhodnocení a toto na základě písemné smlouvy s pronajímatelem odpisoval nájemce, je součástí vstupní ceny i zůstatková cena tohoto technického zhodnocení.

Vstupní cenou jsou vlastní náklady

Pokud je hmotný majetek pořízen nebo vyroben ve vlastní režii, jsou jeho vstupní cenou dle § 29 odst. 1 písm. b) ZDP vlastní náklady. Toto ustanovení se použije i u poplatníků, kteří nevedou účetnictví. U nemovitých věci pořízených nebo vyrobených ve vlastní režii poplatníkem daně z příjmů fyzických osob platí následující specifická úprava:

• U nemovitých věcí, které poplatník daně z příjmů fyzických osob pořídil nebo vyrobil ve vlastní režii v době kratší než 5 let před jejich vložením do obchodního majetku nebo v době kratší než 5 let před zahájením nájmu, jsou vstupní cenou vlastní náklady, přičemž se tyto vlastní náklady zvyšují o náklady prokazatelně vynaložené na opravy a technické zhodnocení tohoto majetku.
• U nemovitých věcí, které poplatník daně z příjmů fyzických osob pořídil nebo vyrobil ve vlastní režii v době delší než 5 let před jejich vložením do obchodního majetku nebo v době delší než 5 let před zahájením nájmu, je vstupní cenou reprodukční pořizovací cena.

Vstupní cena majetku nabytého zděděním nebo darováním

Při nabytí majetku bezúplatně se pro stanovení vstupní ceny postupuje dle § 29 odst. 1 písm. e) ZDP:

• Při nabytí majetku bezúplatně (zděděním nebo darováním) je vstupní cena určená podle zákona o oceňování majetku ke dni nabytí s výjimkou majetku odpisovaného právním nástupcem poplatníka podle § 30 odst. 10 písm. a) ZDP, pokud u poplatníka daně z příjmů fyzických osob neuplynula od nabytí doba delší než 5 let, zvýšená u nemovitých věcí o náklady vynaložené na opravy a technické zhodnocení.
• Při nabytí majetku bezúplatně (zděděním ...