Zákon o daních z příjmů 2017 a 2018

1. Výběr některých novel

V následujícím textu se budeme věnovat některým změnám pro rok 2017 a 2018.

Některá ustanovení zákona č. 377/2015 Sb., který novelizoval zákon o daních z příjmů v souvislosti s ukončením důchodového spoření od 1. 1. 2016, byla účinná až od 1. 1. 2017. Od 1. 1. 2017 došlo ke zvýšení limitu:

• na 50 000 Kč v § 6 odst. 9 písm. p) zákona o daních z příjmů pro osvobození plateb zaměstnavatele zaměstnanci jako příspěvek na penzijní připojištění, penzijní pojištění nebo soukromé životní pojištění,
• na 24 000 Kč v § 15 odst. 5 zákona o daních z příjmů pro odčitatelné položky od základu daně ve výši příspěvku na penzijní připojištění, penzijní pojištění nebo doplňkové penzijní spoření,
• na 24 000 Kč v § 15 odst. 6 zákona o daních z příjmů pro odčitatelné položky od základu daně ve výši pojistného na soukromé životní pojištění.

Zákon č. 113/2016 Sb. v souvislosti s přijetím zákona o evidenci tržeb zavedl od 1. 12 .2016 pro fyzické osoby v § 35bc zákona o daních z příjmů slevu na evidenci tržeb, kterou lze uplatnit pouze ve zdaňovacím období, ve kterém poplatník poprvé zaevidoval tržbu, kterou má podle zákona o evidenci tržeb povinnost evidovat. Nicméně uvedenou slevu může prakticky využít pouze poplatník fyzická osoba, která dosahuje dostatečně vysoký základ daně.

Zákon č. 125/2016 Sb. od 1. 5. 2016 především reagoval na novelu dividendové směrnice pro mateřské a dceřinné společnosti a zvýšil daňové zvýhodnění na děti pro rok 2016.

Nález ÚS 271/2016 Sb. zrušil s účinností od 29. 8. 2016 § 4 odst. 3 zákona o daních z příjmů, který se vztahoval ke zdaňování vysokopříjmových důchodců.

Zákon č. 321/2016 Sb. v souvislosti s prokazováním původu majetku přidal od 1. 12. 2016 do zákona o daních z příjmů nové §§ 38x – 38ze, které umožňují správci daně vyzvat poplatníka k prokázání vzniku a původu příjmů a dalších skutečností souvisejících s nárůstem jeho jmění, spotřebou nebo jiným vydáním.

Zákon č. 170/2017 Sb., kterým se mění některé zákony v oblasti daní, novelizoval zákon o daních z příjmů, zákon o rezervách, zákon o dani z přidané hodnoty, daňový řád a další zákony. Zákon je účinný od 1. 7. 2017, ale pro zákon o daních z příjmů jsou důležitá přechodná ustanovení, dle kterých se většina změn použije až pro zdaňovací období, které započalo 1. 7. 2017 a později, tj. v případě kalendářního roku až od 1. 1. 2018. Obdobně se postupuje i u zákona o rezervách.

Zákon č. 200/2017 Sb. o státní sociální podpoře zvyšuje od 1. 1. 2018 v § 35c zákona o daních z příjmů daňové zvýhodnění na jedno dítě.

Zákon č. 254/2017 Sb. pro rok 2017 umožňuje uplatnit vyšší odčitatelné položky od základu daně dle § 15 odst. 1 zákona o daních z příjmů při bezúplatném odběru krve nebo krvetvorných buněk.

Od 1. 7. 2017 bylo novelizováno nařízení vlády č. 278/2008 Sb. nařízením vlády č. 178/2017 Sb., které doplnilo živnost Vedení účetnictví, včetně jednoduchého účetnictví. V rámci živnosti lze dále provádět i zpracování a výpočet mezd, platů, odměn, cestovních a dalších náhrad, včetně zákonných srážek, zejména výpočet pojistného na sociální zabezpečení, veřejné zdravotní pojištění, záloh na daň z příjmů fyzických osob a exekučních srážek.

Od 25. 5. 2018 vstoupí v účinnost evropské obecné nařízení o ochraně osobních údajů (GDPR), které se dotkne i práce účetních a mzdových účetních.

Zákonem č. 368/2016 Sb. byl novelizován zákon o některých opatřeních proti legalizaci výnosů z trestné činnosti a financování terorismu, který rozšiřuje povinnosti povinných osob, tedy i auditorů, daňových poradců a účetních.

Se zákonem o některých opatřeních proti legalizaci výnosů z trestné činnosti a financování terorismu souvisí také nová evidence údajů o skutečných majitelích dle § 118b a následujících zákona o veřejných rejstřících, kterou vede rejstříkový soud, ale která není veřejným rejstříkem. Evidence se vztahuje na osoby zapsané ve veřejném rejstříku.

2. Paušální výdaje procentem z příjmů u fyzických osob

Pokud poplatník fyzická osoba neuplatňuje skutečné výdaje pomocí daňové evidence nebo účetnictví, může uplatnit paušální výdaje. Uplatnění paušálních výdajů nelze zpětně změnit. Při uplatňování paušálních výdajů je nutné vést evidenci o příjmech a evidenci pohledávek. Paušální výdaje zahrnují veškeré výdaje poplatníka. Při přechodu z uplatňování paušálních výdajů na skutečné a naopak je třeba postupovat dle § 23 odst. 8 zákona o daních z příjmů. Paušální výdaje může uplatnit i poplatník, který vede účetnictví. Může je uplatnit i plátce daně z přidané hodnoty.

Zákon č. 170/2017 Sb. novelizoval uplatňování paušálních výdajů fyzických osob. Byly stanoveny přísnější limity pro uplatňování maximálních paušálních výdajů. Současně byl zrušen § 35ca zákona o daních z příjmů, který omezoval uplatnění slevy na manžela/manželku bez příjmů a daňového zvýhodnění na děti při uplatnění paušálních výdajů.

Pro rok 2017 má dle přechodných ustanovení k zákonu č. 170/2017 Sb. poplatník volbu, zda bude postupovat dle původní úpravy s vyššími limity pro výdaje, ale nemožností uplatnit slevu na manžela/manželku a daňové zvýhodnění na děti, nebo zda bude postupovat dle nové úpravy s omezenými paušálními výdaji, ale s možností si odečíst slevu na manžela/manželku bez příjmů a daňové zvýhodnění na děti.