V současné době je osobní automobil běžnou součástí života rodiny a velmi často dochází k jeho obměně a prodeji stávajícího automobilu. Rovněž tak dochází k zahrnutí osobního automobilu do obchodního majetku podnikatele a k jeho používání nejen pro soukromé účely, ale i za účelem podnikání. V příspěvku si přiblížíme zdanění příjmů z prodeje osobního automobilu daní z příjmů fyzických osob a uvedeme si podmínky pro osvobození těchto příjmů od daně v následujících případech:
- osobní automobil je zahrnut v obchodním majetku
- osobní automobil není a nikdy nebyl zahrnut v obchodním majetku
- osobní automobil není, ale dříve byl zahrnut v obchodním majetku
- prodej osobního automobilu při uplatnění paušálních výdajů
- osobní automobil je pořízen v rámci finančního leasingu
- osobní automobil je ve společném jmění manželů
- osobní automobil je nabyt v rámci dědictví
- osobní automobil je nabyt darováním
- prodej osobního automobilu zaměstnanci
Prodej osobního automobilu zahrnutého v obchodním majetku
Obchodním majetkem poplatníka daně z příjmů fyzických osob se dle § 4 odst. 4 zákona o daních z příjmů (dále jen ZDP) pro účely daní z příjmů rozumí část majetku poplatníka, o které bylo nebo je účtováno anebo je nebo byla uvedena v daňové evidenci. Dnem vyřazení určité složky majetku z obchodního majetku poplatníka se rozumí den, kdy poplatník o této složce majetku naposledy účtoval nebo ji naposledy uváděl v daňové evidenci.
Příjem z prodeje osobního automobilu zahrnutého do obchodního majetku je vždy zahrnut jako příjem ze samostatné činnosti do dílčího základu daně dle § 7 ZDP a daňově uznatelným výdajem je u odpisovaného hmotného majetku polovina roční výše daňového odpisu a daňová zůstatková cena majetku. Daňově uznatelnými výdaji jsou i výdaje související s prodejem automobilu (inzerce, znalecký posudek, sepsání kupní smlouvy právníkem, poplatky za převod vozidla apod.). Z prodeje majetku zařazeného v obchodním majetku může vzniknout i daňově uznatelná ztráta. Toto daňové řešení platí i v případě osobního automobilu zahrnutého v obchodním majetku poplatníka, který je najímán a příjmy z nájmu jsou zdaňovány podle § 7 odst. 2 písm. b) ZDP (jde o příjem z nájmu majetku zařazeného v obchodním majetku) a v průběhu nebo po skončení nájmu je tento automobil prodán.
Příjem z prodeje automobilu po odpočtu daňově uznatelných výdajů vstupuje u poplatníka do vyměřovacího základu pro odvod pojistného na sociální a zdravotní pojištění.
Příklad č. 1:
Podnikatel v roce 2023 prodá osobní automobil zařazený v obchodním majetku, který byl pořízen v říjnu 2020 a podnikatel uplatňoval u tohoto hmotného movitého majetku mimořádné odpisy dle § 30a ZDP. Automobil je tak v době prodeje již zcela daňově odepsán (poslední odpis byl uplatněn v říjnu 2022). Prodej vozidla se uskuteční na základě kupní smlouvy za sjednanou cenu 255 000 Kč. S prodejem vozidla měl podnikatel pouze výdaje související se znaleckým posudkem ve výši 3 100 Kč.
Příjem z prodeje vozidla zahrnutého v obchodním majetku je zdaněn jako příjem zahrnutý do dílčího základu daně dle § 7 ZDP. Vzhledem k tomu, že automobil již nemá žádnou daňovou zůstatkovou cenu, bude k příjmům z prodeje automobilu možno uplatnit jako daňové výdaje pouze částku za znalecký posudek 3 100 Kč. Prodej automobilu zvýší v roce 2023 dílčí základ daně dle § 7 ZDP o částku (255 000 Kč – 3 100 Kč) = 251 900 Kč. Prodej automobilu ovlivní rovněž zvýšení pojistného na sociální a zdravotní pojištění o částku 0,427 × 0,5 × 251 900 Kč = 53 781 Kč.
Z hlediska optimalizace bude pro podnikatele výhodnější před prodejem automobilu tento vyřadit z obchodního majetku. Příjem z prodeje pak bude zdaněn jako ostatní příjem v rámci dílčího základu daně dle § 10 ZDP, ale současně poplatník ušetří na pojistném, protože příjmy zdaňované dle § 10 ZDP nevchází do vyměřovacího základu pro odvod pojistného na sociální a zdravotní pojištění.
Příklad č. 2:
Podnikatel zakoupil v roce 2020 osobní automobil, který vložil do svého obchodního majetku. Automobil odpisuje rovnoměrným způsobem ze vstupní ceny 680 000 Kč. V letech 2021 a 2022 používal osobní automobil nejen k podnikatelským účelům, ale rovněž pro soukromé účely, přičemž podíl najetých kilometrů pro soukromé účely činil po oba roky 30 % z celkového počtu najetých kilometrů. V roce 2023 automobil prodá za sjednanou kupní cenu 320 000 Kč.
| Zdaňovací období
| Daňový odpis v Kč
| Odpisy v daňových výdajích v Kč
|
| 2020
| 680 000 × 11 : 100 = 74 800
| 74 800
|
| 2021
| 680 000 × 22,25 : 100 = 151 300
| 151 300 × 0,70 = 105 910
|
| 2022
| 680 000 × 22,25 : 100 = 151 300
| 151 300 × 0,70 = 105 910
|
| 2023
| 0,5 × 680 000 × 22,25 : 100 = 75 650
| 73 650
|
Z titulu využívání automobilu pro soukromé účely musel poplatník v letech 2021 a 2022 roční odpis v rámci sestavení daňového přiznání krátit o 30 %. V roce 2023 již automobil pro soukromé účely nevyužíval, takže poplatník uplatní do daňových výdajů z důvodu prodeje automobilu poloviční výši ročního odpisu v plné výši.
Dle § 29 odst. 2 ZDP se za zůstatkovou cenu považuje rozdíl mezi vstupní cenou hmotného majetku a celkovou výší odpisů stanovených podle § 26 a § 30 až 32 z tohoto majetku, a to i tehdy, když do výdajů na zajištění zdanitelných příjmů zahrnul poplatník pouze poměrnou část odpisů podle § 28 odst. 6 ZDP z důvodu, že majetek byl používán zčásti k zajištění zdanitelného příjmu a zčásti pro soukromé účely.
Dále přihlédneme k § 23 odst. 4 písm. e) ZDP, dle kterého se do základu daně nezahrnují částky zaúčtované do příjmů, pokud souvisejí s výdaji neuznanými jako výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů, a to maximálně do výše těchto neuznaných výdajů v předchozích zdaňovacích obdobích.
Prodej vozidla ovlivní dílčí základ daně dle § 7 následovně:
- 320 000 Kč – 226 950 Kč (zůstatková cena) – 90 780 Kč (neuplatněné odpisy) = –2 270 Kč.
Z prodeje vozidla zařazeného v obchodním majetku poplatníka vznikla daňová ztráta ve výši 2 270 Kč, která sníží dílčí základ daně poplatníka dle § 7 ZDP i vyměřovací základ pro stanovení výše pojistného na sociální a zdravotní pojištění.
Příklad č. 3:
Podnikatel má v obchodním majetku zahrnut osobní automobil. V roce 2022 si koupil nový osobní automobil a rovněž ho zařadil do obchodního majetku, přičemž starší automobil pronajal jinému podnikateli a v roce 2023 mu ho prodá.
Příjem z nájmu osobního automobilu zahrnutého v obchodním majetku je příjmem dle § 7 odst. 2 písm. b) ZDP a zahrne se do dílčího základu daně podnikatele dle § 7 ZDP. Při prodeji automobilu v roce 2023 je tento příjem příjmem dle § 7 ZDP, daňovým výdajem bude jeho daňová zůstatková cena.
Příklad č. 4:
Od roku 2020 má podnikatel v obchodním majetku zařazen osobní ...
Související předpisy SZČR
Souhlas s využíváním cookies
Vlastní nastavení cookies