Změny zákona o dani z přidané hodnoty od 1. ledna 2024

V článku jsou uvedeny změny zákona o dani z přidané hodnoty provedené stavebním zákonem, zákonem o sociálních službách, energetickým zákonem, insolvenčním zákonem, novelou zákona o DPH o přeshraničních platbách a konsolidačním balíčkem.

Uskutečnění zdanitelného plnění při dodání zboží a poskytnutí služby

Na základě energetického zákona je v § 21 odst. 4 písm. b) zákona o DPH upraven okamžik uskutečnění zdanitelného plnění u dodávek elektřiny, plynu nebo tepelné energie a poskytnutí související služby v elektroenergetice nebo související služby v plynárenství, pokud je zvláštním právním předpisem stanovena povinnost vyhotovit vyúčtování.

Podle dosavadního znění zákona o DPH bylo zákazníkům s průběhovým měřením nutné každý měsíc vyúčtovávat dodávku elektřiny nebo plynu a odvádět daň z přidané hodnoty z hodnot dodávek za uplynulý kalendářní měsíc, bez možnosti např. smluvního sjednání zálohových plateb za dodávku elektřiny nebo plynu rozprostřených do delšího období, aby bylo možné zálohovými platbami vyrovnat rozdíly ve velikostech spotřeby v průběhu takového delšího období (např. sezonní vlivy odběru plynu).

Uskutečnění zdanitelného plnění je v těchto případech navázáno na vystavení vyúčtování dodávek elektřiny, plynu a tepelné energie. Tím je umožněno zachování možnosti sjednání zálohových plateb.

Pro případ, že by energetický zákon nestanovil povinnost vystavení vyúčtování v konkrétním termínu, například u služby uskladňování plynu v zásobnících plynu nebo při přeúčtování části odebrané elektřiny nebo plynu dalším subjektům, zůstává datem uskutečnění zdanitelného plnění den odečtu z měřicího zařízení nebo den zjištění spotřeby energie.

Při dodání vody nebo odstranění odpadních vod je dnem uskutečnění zdanitelného plnění den zjištění skutečné spotřeby. Při poskytnutí služeb elektronických komunikací je tímto dnem zjištění rozsahu poskytnutých služeb.

Oprava základu daně

V § 42 zákona o DPH jsou řešeny situace, kdy plátce provede opravu základu daně.

Podle odstavce § 42 odst. 2 není možné provést opravu základu daně v případě reorganizace u plnění, které není jako pohledávka zahrnuto do schváleného reorganizačního plánu.

Na základě insolvenčního zákona je doplněno, že opravu základu daně nelze provést také u plnění, které není jako pohledávka zahrnuto do schváleného restrukturalizačního plánu podle zákona o preventivní restrukturalizaci v případě preventivní restrukturalizace. Jedná se tak o pohledávky nezahrnuté do schváleného reorganizačního nebo restrukturalizačního plánu, u kterých se nemění jejich výše, a opravu základu daně tak není třeba provádět.

V odstavci 3 je řešen den, kdy se oprava základu daně jako samostatné zdanitelné plnění považuje za uskutečněnou.

Speciálně je den uskutečnění zdanitelného plnění upraven u reorganizace, a sice dnem účinnosti reorganizačního plánu, zrušení rozhodnutí o schválení reorganizačního plánu nebo přeměně reorganizace v konkurs. Novelou se doplňuje, že je tímto dnem také den uskutečnění zdanitelného plnění při opravě základu daně v rámci preventivní restrukturalizace. V takovém případě se oprava základu daně jako samostatné zdanitelné plnění považuje za uskutečněné buď dnem účinnosti restrukturalizačního plánu podle zákona o preventivní restrukturalizaci, nebo dnem účinnosti rozhodnutí o zrušení účinnosti restrukturalizačního plánu podle zákona o preventivní restrukturalizaci.

Opravu základu daně lze provést ve tříleté lhůtě od konce zdaňovacího období, ve kterém vznikla povinnost přiznat daň nejen u původního uskutečněného zdanitelného plnění, ale také při přijetí úplaty před uskutečněním zdanitelného plnění.

Tříletá lhůta pro opravu základu daně je přerušena také v případě insolvenčního řízení v období ode dne zahájení insolvenčního řízení do dne předcházejícího dni schválení reorganizačního plánu a dále v případě preventivní restrukturalizace podle zákona o preventivní restrukturalizaci. K přerušení lhůty pro opravu základu daně dochází jednak po dobu účinnosti všeobecného nebo individuálního moratoria v případě pohledávek osob, na které se toto moratorium vztahuje, a dále také v období ode dne zahájení preventivní restrukturalizace do dne předcházejícího dni účinnosti restrukturalizačního plánu, a to po dobu, po níž je pohledávka zahrnuta do preventivní restrukturalizace podle zákona o preventivní restrukturalizaci.

Sazby daně

Konsolidačním balíčkem došlo k úpravě sazeb daně v § 47 zákona o DPH.

Základní sazba daně 21 % zůstala zachována. Od 1. ledna 2024 se uplatní jedna snížená sazba daně 12 %. V důsledku toho byly zrušeny přílohy 2a a 3a k zákonu o DPH.

U zboží se uplatňuje základní sazba daně, u zboží, uvedeného v příloze 3, tepla a chladu se uplatňuje snížená sazba daně.

U služeb se uplatňuje základní sazba daně, u služeb uvedených v příloze 2 se uplatňuje snížená sazba daně.

Elektronicky poskytované služby

U elektronicky poskytovaných služeb se podle § 47 odst. 6 zákona o DPH uplatní snížená sazba daně. Jedná se ale pouze o elektronicky poskytované služby, které spočívají v poskytnutí novin, časopisů a periodik, u kterých by se při jejich dodání uplatnila snížená sazba daně. Snížená sazba daně se uplatní u dodání novin, časopisů a periodik bez ohledu na to, jak často vycházejí.

Z této množiny tiskovin byly vyjmuty knihy, brožury, letáky, u kterých se nově uplatní osvobození od daně s nárokem na odpočet daně.

Dodání zboží nebo pořízení zboží z jiného členského státu jako souboru zboží s různými sazbami daně

Při dodání zboží nebo pořízení zboží z jiného členského státu jako souboru zboží s různými sazbami daně se podle § 47 odst. 7 zákona o DPH použije základní sazba daně pro celý soubor zboží, pokud soubor zboží obsahuje alespoň jedno zboží se základní sazbou daně, uplatní se tato základní sazba daně pro celý soubor zboží.

Plátce má nadále možnost uplatnit u každého druhu zboží v souboru příslušnou sazbu daně samostatně.

Jedná se o tzv. balíčky zboží, jako jsou dárkové potravinové koše apod.

Dovoz uměleckých děl a sběratelských předmětů

V § 47 zákona o DPH byl odstavec 8 zrušen, protože u dovozu uměleckých děl, sběratelských předmětů a starožitností uvedených v příloze č. 4 k zákonu o DPH se od 1. ledna 2024 uplatní základní sazba daně.

To má zásadní dopad především na ty plátce, kteří umělecká díla a sběratelské předměty dováží a uskutečňují plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně. Jedná se především o právnické osoby, které nebyly zřízeny za účelem podnikání a které poskytují kulturní služby podle § 61 zákona o DPH osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně, například muzea, galerie apod.

Sazba daně u dokončené stavby pro bydlení nebo dokončené stavby pro sociální bydlení

U stavebních nebo montážních prací provedených na dokončené stavbě pro bydlení jako jsou opravy, rekonstrukce, modernizace apod., se podle § 48 zákona o DPH od 1. ledna 2024 uplatní snížená sazba daně 12 %.

Jedná se o snížení sazby daně o tři procenta, což může mít dopady na ta plnění, která byla započata v roce 2023, rozpočet byl proveden se sazbou daně 15 % a tato plnění budou dokončena v roce 2024, kdy bude uplatněna sazba daně 12 %.

Pokud plátce přijal v těchto případech v roce 2023 zálohy, byl povinen přiznat daň z přijaté zálohy výpočtem shora, protože záloha je vždy včetně daně. Při vyúčtování celého zdanitelného plnění v roce 2024 uplatní podle § 37a zákona o DPH sníženou sazbu daně 12 % na doplatek ze zdanitelného plnění poskytnutého v roce 2024.

V § 48 zákona o DPH byly provedeny změny stavebním zákonem. V odstavci 2 jsou stavby pro bydlení nově definovány s odkazem na stavební zákon. Na základě stavebního zákona se upřesňuje definice pojmů „bytový dům“ a „rodinný dům“. Pojmy „bytový dům“ a „rodinný dům“ jsou nadále beze změny definovány jako stavby pro bydlení, v nichž více než polovina podlahové plochy musí sloužit k bydlení.

Bytovým domem se rozumí stavba pro bydlení, ve které více než polovina podlahové plochy slouží bydlení.

Definice rodinného domu je rozšířena. Rodinným domem je stavba pro bydlení, ve které více než polovina podlahové plochy slouží bydlení a která má nejvýše tři samostatné byty, nejvýše dvě nadzemní a jedno podzemní podlaží a podkroví, nebo rodinný dům může mít místo podkroví další, maximálně třetí nadzemní podlaží, které musí být ustoupené od vnějšího líce obvodové stěny budovy orientované k uliční čáře alespoň o 2 metry.

Bytem se rozumí soubor místností, popřípadě jedna obytná místnost, který svým stavebně-technickým uspořádáním a vybavením splňuje požadavky na trvalé bydlení.

Návazně na to jsou definovány stavby pro sociální bydlení. K věcné změně ve stanovení podlahové plochy u staveb pro sociální bydlení nedochází.

Dodání nemovité věci

V § 56 zákona o DPH dodání nemovité věci dochází souvislosti se změnou stavebního zákona bez věcné změny k nahrazení pojmu kolaudační souhlas pojmem kolaudační rozhodnutí.

Tato změna nemá žádný dopad na pětiletou lhůtu pro dodání nemovité věci.

Plnění osvobozená od daně s nárokem na odpočet daně

Ve výčtu plnění osvobozených od daně s nárokem na odpočet daně podle § 63 zákona o DPH se doplňuje písmeno l) dodání knihy a poskytnutí obdobné služby, které je osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně (§ 71i). Z toho vyplývá, že se dodání knihy osobě povinné k dani, která není plátcem, zahrnuje do obratu pro registraci plátce. Nejedná se o věcnou změnu, protože dodání knih do konce roku 2023 jako zdanitelné plnění se neplátcům zahrnuje také do obratu.

Osvobození od daně při dovozu zboží v osobních zavazadlech cestujícího nebo člena posádky letadla a při dovozu pohonných hmot cestujícím

Ve vazbě na rozšíření předmětu spotřební daně byl od ledna 2024 do § 71c zákona o DPH doplněn nový odstavec 2, ve kterém jsou stanoveny množstevní limity výrobků, které z pohledu zákona o spotřebních daních spadají do skupiny zahřívaných tabákových výrobků, ostatních tabákových výrobků a výrobků souvisejících s tabákovými výrobky. Uvedené výrobky v rámci stanovených limitů může cestující dovézt osvobozené od daně.

Konkrétně se stanoví množstevní limit 100 g pro dovoz zahřívaných tabákových výrobků, ostatních tabákových výrobků, kterými se rozumí například žvýkací a šňupací tabák, nikotinových sáčků a ostatních nikotinových výrobků, kterými se rozumí jiné než výše uvedené výrobky, které obsahují nikotin, ale nikoliv tabák. V případě náplní do elektronických cigaret je limit nastaven na 20 ml.

Osvobození od daně při dodání knihy a poskytnutí obdobné služby

Od ledna 2024 se na některé tiskoviny uplatní osvobození od daně s nárokem na odpočet daně. Jedná se o dodání tištěných knih a dalších tiskovin, dodání jejich elektronických verzí a poskytnutí souvisejících služeb, které odpovídají vymezení nového § 71i zákona o DPH.

Co se rozumí knihou, je definováno v odstavci 1, podle kterého se knihou pro účely zákona rozumí kniha, obrázková kniha, předloha ke kreslení, omalovánka, brožura, hudebnina nebo kartografický výrobek, včetně zvukového záznamu jejich přednesu jejich obsahu, pokud se jedná ...